Скопировать ссылкуВзыскание недоимок по налогам и сборам во внесудебном (бесспорном) порядке есть средство защиты интересов государства в бюджетной сфере, в связи с чем часть первая НК РФ придает безусловную силу решению налогового органа по взысканию недоимки.
Полномочия налоговых инспекций по взиманию налогов и сборов
Одним из прав налоговых органов, установленных ст.31 НК РФ, является взыскание недоимки по налогам и сборам, в порядке установленном НК РФ. Так, в соответствии со ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.
Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физического лица - в судебном порядке.
Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами. НК РФ дал налоговым органам право изменять юридическую квалификацию сделок налогоплательщика. Но, изменяя ее (например, настаивая на том, что договор хранения, заключенный между организациями, на самом деле является договором аренды), налоговые органы теряют право на бесспорное взыскание недоимки. Это означает, что за взысканием налоговых платежей по "правильной" с точки зрения налоговых органов сделке придется обращаться в суд.
2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Например, налоговики установили, что фирма значится как малое предприятие, а на самом деле таковым не является. Или торговая деятельность фирмы оказалась посреднической.
Меры по принудительному взысканию недоимок. Порядок взыскания недоимок в бесспорном порядке.
Порядок взыскания недоимок в бесспорном порядке действующим законодательством определен как последовательность применения различных мер. Для юридических лиц схематично это выглядит следующим образом:
1 этап. Направление требований об уплате налогов, установление в требовании срока его исполнения.
2 этап. По истечении срока исполнения требования принимается решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке. Одновременно с вынесением решения выставляются инкассовые поручения на счета в банках. В качестве обеспечения решения о взыскании налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке (ст.76 НК РФ) и наложить арест на имущество с санкции прокурора (ст.77 НК РФ).
3 этап. При недостаточности денежных средств на расчетном счете или отсутствии информации о расчетных счетах, принимается постановление о взыскании задолженности за счет имущества и направляется для исполнения судебному приставу-исполнителю (ст.47 НК РФ).
4 этап. В случае невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем задолженности, начинается инициирование процедуры банкротства. В случае окончания процедуры банкротства задолженность списывается как невозможная к взысканию.
Для физических лиц схема взыскания выглядит следующим образом:
1 этап. Направление требований об уплате налогов, установление в требовании срока его исполнения.
2 этап. По истечении срока исполнения требования налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств.
Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и контроль налоговых инспекций.
Законодательство о налогах и сборах традиционно выделяет из круга общих понятий "налогоплательщики", "плательщики сборов", "налоговые агенты" банки и иные кредитные организации, возлагая на них целый ряд особого рода обязанностей, помимо исчисления, удержания и уплаты законно установленных налогов и сборов. В первую очередь речь идет об обязанности банков своевременно исполнять поручения своих клиентов на перечисление сумм налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды.
Обязанности банков по исполнению расчетных документов на перечисление (взыскание) сумм налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды установлены ст.60 НК РФ. В соответствии с указанной статьей банк обязан исполнить платежное поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством, в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.
Иной, увеличенный, срок установлен п.6 ст.46 НК РФ для исполнения банком инкассового поручения налогового органа при осуществлении взыскания налога (сбора, пеней) с валютных счетов – в пределах двух операционных дней. Такой же срок предусмотрен и для частичного исполнения соответствующего поручения налогового органа при недостаточности средств на валютном счете налогоплательщика. В данном случае увеличение срока исполнения поручения непосредственно связано с еще одной обязанностью банков – продажей не позднее следующего дня валюты налогоплательщика в соответствии с поручением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при осуществлении взыскания налога (сбора, пеней) за счет денежных средств, находящихся на валютных счетах (п.5 ст.46 НК РФ).
Банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов и решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды при наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента.
За нарушение установленных НК РФ сроков исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога или сбора ст.133 НК РФ предусмотрено взыскание с банка пеней в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. Такая же мера ответственности к банку предусмотрена п.1 ст.135 НК РФ за неправомерное исполнение в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога (сбора, пеней).
Применение к банку мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты и внебюджетные фонды сумму налога и уплатить соответствующие пени (п.4 ст.60 НК РФ). В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к нему применяются меры по взысканию не перечисленных сумм налога и сбора, а также соответствующих пеней за счет денежных средств в порядке, аналогичном предусмотренному ст.46 НК РФ, а за счет иного имущества – в судебном порядке.
При этом, согласно п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" под "соответствующими пенями" в данном случае следует понимать пени, начисленные на налогоплательщика по правилам ст.75 НК РФ до того момента, когда в соответствии с п.2 ст.45 НК РФ его обязанность по уплате налога должна считаться исполненной.
Кроме налоговой ответственности банков, их должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности. Так, в соответствии с п.15.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях, вступившим в силу с 1 июля 2002 года, нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.
К банкам – нарушителям также могут быть применены меры воздействия и ответственности в соответствии с законами "О банках и банковской деятельности", "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и нормативными правовыми актами Банка России.
Так, в целях обеспечения своевременного перечисления в бюджет налогов и сборов установлена обязанность банков (филиалов банка) осуществлять налоговые платежи только через свои корреспондентские (субкорреспондентские) счета в подразделениях Банка России (соответствующие нормы содержаться в Указе Президента России от 18.07.1996 № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и иных обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" и Письме Банка России от 19.04.1996 № 277 "О порядке перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, государственных внебюджетных фондов". Перечисление банками налоговых платежей через свои корреспондентские счета в других коммерческих банках может стать причиной существенной задержки поступления налогов и сборов в бюджет.
Ответственность к банку за несоблюдение положений названных нормативно-правовых актов может быть применена только Банком России. В соответствии со ст.74 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России при нарушении банками требований федеральных законов и нормативных актов, а также предписаний Банка России имеет право накладывать на банки – нарушители штрафы в размере до 1 процента минимального размера уставного капитала, вводить запрет на осуществление банком отдельных банковских операций на срок до одного года и на открытие им филиалов на тот же срок, а также требовать замены руководителя банка или проведение банков реорганизации, применять иные меры ответственности и воздействия. Банк России вправе отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций по основаниям, предусмотренном законом "О банках и банковской деятельности".
Несвоевременное перечисление средств в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды и наличие непрерывно в течение трех и более рабочих дней картотеки к внебалансовому счету № 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" расценивается как нарушение банками сроков осуществления безналичных расчетов, установленных ст.80 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)", за которое территориальные учреждения Банка России в соответствии со ст.74 названного закона применяют меру воздействия в виде ограничения на проведение отдельных видов операций (на перечисление средств в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды по поручению юридических лиц) на срок до 6 месяцев в порядке, предусмотренном Инструкцией Банка России от 31.03.1997 № 59 "О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности" и Письмом Банка России от 18.06.1999 № 182-Т.
В случае неоднократного нарушения банком обязанностей по своевременному исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов о взыскании налогов и сборов в течение одного календарного года налоговый орган вправе обратиться в Банк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности (п.4 ст.60 НК РФ).
Отсрочка и рассрочка по налогам и иным обязательным платежам по местным налогам, порядок и условия предоставления, основания для прекращения действия.
В целях реализации налогоплательщиками права на изменение срока уплаты налогов, установленное главой 9 Налогового кодекса, Федеральной налоговой службой 30.03.2005 издан Приказ № САЭ-3-19/127 "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени", который 20.05.2005 прошел регистрацию в Минюсте РФ и обрел статус официального документа как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.
В соответствии с п.3 ст61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной (отсрочка) или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (рассрочка).
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382;
Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 3, 4 и 5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.
Решение об изменении срока уплаты по местным налогам и сборам принимает Управление ФНС России по Тамбовской области по согласованию с финансовыми органами муниципальных образований.
В ст.62 НК РФ приведен исчерпывающий перечень обстоятельств, исключающих принятие решения об изменении срока уплаты налога:
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;
3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
Действие отсрочки, рассрочки прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в следующих случаях:
- уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока;
- нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки (неуплата текущих платежей и (или) платежей по графику погашения задолженности) - по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора. В этом случае налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно. При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.
Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения.
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов
Залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика.
В Налоговом кодексе РФ (далее - НК РФ) этим вопросам посвящена отдельная глава 11, в которой раскрываются назначение и порядок применения того или иного способа. Среди них в ст. 72 НК РФ перечислены залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, а также арест имущества.
Пеня, применяемая в налоговых правоотношениях, имеет двойственный характер. С одной стороны, согласно положениям ст. 75 НК РФ она является одним из способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, с другой - правовосстановительной санкцией, направленной на принудительное исполнение невыполненной обязанности. Функция пени состоит в том, чтобы компенсировать государству убытки, которые они несут в связи с несвоевременной уплатой юридическими и физическими лицами соответствующих налогов и сборов.
В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Неуплаченные пени взыскиваются по общим правилам взыскания, установленным для взыскания налогов и сборов ст.46-48 НК РФ.
Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.
Приостановление операций по счетам в банке - это мера оперативного воздействия, которая означает прекращение банком всех расходных операций налогоплательщика-организации. Согласно п.2 ст.76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение о приостановлении соответствующих операций направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.
В случае приостановления по решению налогового органа операций по счетам налогоплательщика-организации в банке последний не вправе выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведения других расходных операций по счету, за исключением операций по списанию со счета сумм налоговых платежей, а также платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. За нарушение данного положения должностные лица банка могут быть привлечены к налоговой ответственности по ст. 134 НК РФ. Ответственность за данное противоправное деяние установлена в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности. Соответствующее решение о приостановлении операций по счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.
Согласно п.1 ст.77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Приказом МНС России от 31.07.2002 № БГ-3-29/404 утверждены Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога, которые согласованы с Генеральной прокуратурой РФ.
Прокурор обязан проверить правильность оснований и иных условий, изложенных в постановлении руководителя налогового или таможенного органа, которые с точки зрения закона должны быть выполнены при проведении ареста имущества. В ст.77 НК РФ установлено, что данная мера может быть применена только при одновременном наличии следующих условий: а) неисполнение налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога; б) наличие у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Если отсутствует хотя бы одно из них, это позволяет налогоплательщику обжаловать действия должностных лиц налоговых и таможенных органов как незаконные.
Арест имущества может быть полным или частичным. Под полным арестом следует понимать лишение собственника права распоряжения имуществом. При частичном аресте владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового в форме соответствующего постановления. Необходимо отметить, что закрепление в законе такого способа, как арест имущества, полностью согласуется с выводом Конституционного Суда РФ, что право частной собственности не является абсолютным и не принадлежит к таким правам, которые в соответствии со статьей 56 (часть 3) Конституции Российской Федерации не подлежат ограничению ни при каких условиях. Следовательно, по смыслу статьи 55 (части 3) Конституции Российской Федерации оно может быть ограничено федеральным законом, но только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
А.Н.Белякова
