Пожарный учет

Предупредить пожар легче, чем бороться с его последствиями. Именно поэтому руководители предприятий обязаны соблюдать требования пожарной безопасности, принимать меры к ее обеспечению, содержать в сохранности средства противопожарной защиты (ст. 37 Закона от 21 декабря 1994 г. № 69-ФЗ «О пожарной безопасности»). За нарушение требований к виновному может быть применена дисциплинарная, административная или уголовная ответственность.

Приобретение первичных средств тушения пожара, покупка и монтаж сигнализации, а также оборудование специальных мест для курения – все это противопожарные затраты организации по обеспечению безопасности. Кроме того, фирма оплачивает услуги, которые оказывают сторонние компании, обслуживающие пожарную сигнализацию.

В бухгалтерском учете перечисленные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В целях исчисления налога на прибыль расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Поскольку обеспечение безопасности осуществляются в рамках хозяйственной деятельности фирмы, то суммы входного НДС при покупке средств пожарозащиты принимаются к вычету на основании счета-фактуры продавца (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Обратите внимание, огнетушители, равно как и прочее оборудование для пожаротушения учитываются в составе основных средств (п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01), поскольку в Общероссийском классификаторе основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359) они включены в подкласс «Средства пожаротушения» (код подкласса по ОКОФ 14 2944020). Срок использования огнетушителей превышает год, потому такие основные средства отнесены к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования от 5 до 7 лет). Если стоимость основного средства не больше 40 000 рублей и в пределах лимита отнесения ТМЦ к основным средствам, зафиксированного в учетной политике, то списать на затраты можно сразу всю сумму (п. 18 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 1 ст. 256 НК). Средства пожаротушения с большей стоимостью должны амортизироваться, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Пожарная сигнализация учитывается как отдельный объект основных средств.

Бухгалтеру следует знать, что после стихийного бедствия, пожара или другой чрезвычайной ситуации надо обязательно провести инвентаризацию имущества (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При проведении этого мероприятия следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Результаты инвентаризации оформляют документами, составленными по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26. Именно эти документы дают представление о масштабах ущерба, позволяя выявить перечень и количество погибших в огне ценностей.

При расчете налогооблагаемой прибыли бухгалтер имеет право уменьшить сумму полученных доходов на произведенные расходы. Одним из главных условий для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль является документальное подтверждение любых затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для отражения в учете убытков от пожара факт возгорания и размер ущерба следует подтвердить. Поэтому необходимо подготовить следующие документы:

Именно вышеуказанные бумаги, по мнению чиновников финансовых ведомств, дают право налогоплательщику учесть в составе расходов убытки от пожара (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190, Письма Минфина РФ от 24.09.2007 № 03-03-06/1/691, от 16.01.06 г. № 03-03-04/1/18).

Несогласие вызывает лишь документ, подтверждающий отсутствие виновных в возгорании лиц, поскольку статья 265 НК РФ не требует для отражения в составе затрат потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций установления объективных причин произошедшего. Зафиксировать факт пожара и определить ущерб – вот главная задача «погорельца».

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 10/99 стоимость уничтоженных и испорченных ТМЦ, а также затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий пожара, отражают в составе прочих расходов, возникших как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Убытки отражаются в отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация, а не когда произошел пожар.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожары, аварии, стихийные бедствия), в бухгалтерском учете являются прочими доходами в соответствии с пунктом 9 ПБУ 9/99. К таким доходам можно отнести стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания имущества, непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию, а также суммы страхового возмещения.

Материальные ценности, полученные после демонтажа и разборки ликвидируемых основных средств, – это внереализационные доходы предприятия (пп. 13 ст. 250 НК РФ). Также к ним относится и сумма страхового возмещения (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также затраты на их предотвращение или ликвидацию – это внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Так сказано в подпункте 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. При методе начисления такие расходы учитываются при расчете налога на прибыль в том периоде, когда они фактически понесены.

За право не восстанавливать НДС, суммы которого ранее были приняты к вычету, в отношении сгоревшего имущества налогоплательщику, скорее всего, придется бороться в суде. Потому как чиновники Минфина непреклонны и считают, что сгоревшее имущество не используется в деятельности, облагаемой НДС – налог подлежит восстановлению с последующим отнесением на финансовый результат.

В пункте 3 статьи 170 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда компания обязана восстанавливать НДС. В отношении утраченных в результате пожара ценностей восстановление не производится, если ранее суммы входного НДС были правомерно приняты к вычету: то есть имущество планировалось использовать в облагаемой деятельности, оно было принято к учету и имеется счет-фактура поставщика.

В соответствии со статьей 211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Одновременно вред, причиненный имуществу, подлежит возмещению в полном объеме лицом, его причинившим (п. 1 и 2 ст. 1064 ГК). Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества можно и нужно зафиксировать в договоре аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Отсюда следует, что зафиксированная в договоре аренды обязанность арендатора возместить арендодателю убытки, причиненные пожаром, позволит погорельцу учесть сумму возмещения в своих расходах (письмо Минфина РФ от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/208). Если на арендатора договором возложена обязанность проводить ремонт сгоревших помещений, тогда он обязан производить такие траты и может учесть их для целей исчисления налога на прибыль как затраты на ликвидацию последствий пожара. Возможно, арендатора порадует отмена арендной платы по сгоревшим площадям и возможность уменьшения размера арендной платы ввиду ухудшения состояния арендуемого имущества (п. 4 ст. 614 ГК РФ).

Страшнее утери документов для бухгалтера напасти нет. Законодательно определено, что первичные учетные бумаги должны храниться как минимум 5 лет, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, надо сохранять 4 года (п. 8 ст. 23 НК РФ, ст. 17 Закона № 129-ФЗ). В первую очередь нужно создать комиссию по расследованию причин пропажи (гибели) документов (п. 6.8. Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденный Минфином СССР 29.07.83). Выявив причину гибели документов, комиссия фиксирует ее в акте, после чего предприятие начинает скрупулезно восстанавливать утерянные в пожаре доказательства осуществления ее финансово-хозяйственной деятельности за ряд прошедших лет. Чаще всего восстановление необходимо в рамках трехлетнего срока, ведь именно он может быть периодом выездной налоговой проверки. Работа по восстановлению утерянных в пожаре бумаг является важным доказательством добросовестности организации перед налоговыми органами.

Поскольку затраты по восстановлению документов (оплата банку за получение дубликатов выписок, оплата сторонней организации за восстановление учета, дополнительная оплата труда работников бухгалтерской службы) связаны с ликвидацией последствий пожара, учитывать такие расходы в бухгалтерском учете следует как прочие, а в налоговом – как внереализационные.

Дабы не пришлось учитывать последствия пожара, проведите работы по его предотвращению, оборудуйте помещение пожарной сигнализацией и обеспечьте минимальным инвентарем для первичной борьбы с огнем. Тогда порядок учета «погорельцами» потерь от огня станет неактуальным.