Скопировать ссылкуПедагогическим работникам положены профвычеты
Кроме стандартных вычетов доходы педагогических работников могут быть уменьшены на профессиональные вычеты. Однако случаи, когда это возможно, ограничены. Кроме того, при их предоставлении бухгалтер образовательной организации может столкнуться с вопросами, которые законодательно не урегулированы. Подробности – в статье.
На какие вычеты имеет право работник?
Прежде всего отметим, что работник образовательной организации имеет право на применение профессионального налогового вычета при налогообложении авторского вознаграждения либо вознаграждения по договору гражданско-правового характера. Это право ему дают нормы налогового законодательства.
Профессиональные вычеты по гражданско-правовым договорам
Пункт 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ гласит, что работник, получающий доходы по гражданско-правовым договорам, может воспользоваться профессиональными налоговыми вычетами в сумме фактических затрат. Но только если они непосредственно связаны с выполнением этих работ и документально подтверждены.
Однако профвычет можно предоставить только при соблюдении определенных условий. В частности:
– должен быть четко оговорен предмет договора, то есть в договоре однозначно и подробно описано, какие именно работы должен выполнить работник;
– в договоре должно быть указано, какие именно расходы относятся к выполнению работ по данному договору. То есть должен быть определен перечень расходов, которые будут произведены подрядчиком при выполнении работ и каким образом они будут приняты контрагентом. Чтобы избежать споров с налоговиками, имеет смысл предусмотреть в договоре, какие расходы возложены на исполнителя. Ведь суммы компенсаций, по мнению чиновников, необходимо включать в состав налоговой базы по НДФЛ;
– по завершении выполнения работ должен быть составлен акт, в котором необходимо указать перечень произведенных расходов и их сумму и приложить копии подтверждающих документов.
Обратите внимание: при оформлении акта выполненных работ лучше избегать общих (расплывчатых) формулировок (например, такие, как «услуги предоставлены в полном объеме»). В противном случае с предоставлением вычетов могут возникнуть сложности.
Отдельно следует обратить внимание еще вот на какой момент. Налоговое законодательство не регламентирует перечень затрат по выполнению договоров гражданско-правового характера, которые могут быть приняты в уменьшение облагаемой базы по НДФЛ в виде профессиональных налоговых вычетов.
Поэтому такие затраты необходимо зафиксировать в соответствующих гражданско-правовых договорах.
Профессиональные вычеты по авторским вознаграждениям
Если c работником образовательной организации заключен договор на создание научных разработок, учебных материалов, музыкальных произведений (например, написание гимна вуза и т. п.) – он тоже имеет право на профвычет. Также на практике встречается создание педагогом художественно-графических произведений, фоторабот (например, для фотовыставки, посвященной учебному заведению). Подобный вычет можно предоставить и в этом случае.
Итак, в рассматриваемых случаях размер вычета – это сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Основание – пункт 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что получить профвычет имеют право не только авторы, но и их наследники или третьи лица, которые получают данные вознаграждения.
Обратите внимание: в случае исполнения произведений литературы и искусства вычет будет предоставлен только автору, который исполняет свое произведение*. Например, в случае, если педагог читает не авторские лекции, воспользоваться вычетом он не сможет.
Порядок предоставления налогового вычета по авторскому вознаграждению аналогичен порядку предоставления «гражданско-правового» вычета.
Отметим также, что вычет по НДФЛ предоставляется работнику на основании:
– договора на создание произведения науки, литературы, искусства;
– акта приема-передачи произведения;
– заявления на предоставление налогового вычета с приложением документов, подтверждающих расходы, произведенные налогоплательщиком в связи созданием произведения.
А если автор не может документально подтвердить расходы полностью? Тогда в соответствии с пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ расходы будут приняты к вычету в пределах утвержденных норм.
Далее отметим ряд моментов, о которых следует помнить при использовании «авторских» вычетов.
Во-первых, физические лица – авторы, передавшие права на свое произведение науки, искусства, литературы лицензиату (учебному заведению, работодателю), имеют право на получение профвычета. Возможность получения профессионального вычета не ставится в зависимость от факта передачи прав по лицензионному договору и от объема передаваемых по лицензионному договору лицензиату прав (см. письмо УФНС России по г. Москве от 13 июля 2007 г. № 28-11/066777).
Для получения вычета не предусмотрено ограничений в зависимости от времени и способа использования созданного произведения. Причем вычет можно предоставить при налогообложении доходов, полученных автором от повторного издания (тиражирования) его произведения.
Во-вторых, профессиональные налоговые вычеты в случае их получения по различным основаниям не взаимопоглощаются, а предоставляются физическому лицу в полном объеме.
Пример 1
Преподаватель колледжа к юбилею заведения написал гимн колледжа и создал фотовыставку в виде слайд-шоу. Расходы на создание гимна составили 1500 руб., на фотовыставку – 5000 руб.
Так как профессиональные вычеты предоставляются в полном объеме, то их сумма составит:
1500 руб. + 5000 руб. = 6500 руб.
В-третьих, при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами, признанными по нормативу. Таково требование пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
Поясним сказанное на примере.
Пример 2
Преподаватель колледжа к юбилею заведения написал музыку для гимна заведения. Гонорар составил 50 000 руб., а сумма документально подтвержденных расходов – 5000 руб.
В этом случае у преподавателя будет выбор – либо получить вычет в размере 5000 руб., либо рассчитать нормативную сумму вычета по доходам: 50 000 руб. x 40% = 20 000 руб.
Очевидно, что второй вариант для педагога гораздо предпочтительнее.
Что следует учесть при расчете налоговой базы
Минфин России и ФНС России придерживаются мнения, что при расчете налоговой базы по НДФЛ следует учитывать, что налогом облагается не только сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору, но и сумма компенсации расходов исполнителя. В частности, такие разъяснения содержатся в следующих письмах Минфина России:
от 21 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/96, от 13 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/219, от 14 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/389; а также в письме УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. № 21-11/037533@.
Однако есть решения арбитражных судов, которые поддержали налогоплательщика в том, что не нужно включать в доход исполнителей расходы, которые организация-заказчик самостоятельно оплатила третьим лицам (гостиницам, авиакомпаниям и др.). Например, такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2007 г. № А56-10568/2005 и ФАС Уральского округа от 27 июля 2005 г. № Ф09-3169/05-С2. Суды основывались на том, что такие расходы произведены заказчиком с целью обеспечить необходимые условия для исполнения заключенного договора. Следовательно, у исполнителя не возникает дохода в натуральной форме.
Документы, которые необходимы для бухгалтерии
Для получения профессионального вычета работник должен написать заявление на получение «гражданско-правового» вычета. Таково требование статьи 221 Налогового кодекса РФ. При этом работнику следует приложить к заявлению: гражданско-правовой договор; акт выполненных работ; документы, подтверждающие произведенные расходы.
Дополнительно отметим, что вернуть излишне удержанные суммы налога у работника получится только за последние три года перед подачей заявления о таком возврате. Основание: пункт 8 статьи 78 и пункт 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.
Источник: Журнал "Учет в сфере образования"
