Сопоставимость выплат при расчете пособий

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком рассчитываются исходя из среднего заработка застрахованного лица за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Такой порядок установлен:

• в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ);
• пункте 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.

Замена лет расчетного периода

При расчете указанных видов пособий один или оба календарных года могут быть заменены предшествующими календарными годами (годом), если соблюдаются следующие условия (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• в этих годах или одном из них застрахованное лицо находилось в декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребенком;
• бухгалтеру подано заявление о замене лет (года);
• замена лет приведет к увеличению размера пособия.

Так, при расчете пособий в 2013 году в расчетный период могут войти 2012, 2011, 2010, 2009-й или другие предшествующие годы.

При замене лет расчетного периода средний заработок рассчитывается по правилам 2013 года:

• исходя из заработка сотрудника за два года, предшествующих году наступления страхового случая (ч. 1 ст. 14 Закона № 255ФЗ);
• с применением нормы об исключаемых периодах, перечисленных в пункте 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ (только для пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком).

Но при этом в расчет включаются только те выплаты, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в замененных годах в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Критерии отнесения выплат к учитываемым

Любая выплата, включаемая в расчет среднего заработка, должна соответствовать двум условиям:

• она должна быть объектом обложения страховыми взносами в ФСС РФ в соответствии со статьей 7Закона № 212-ФЗ;
• не должна быть поименована в перечне необлагаемых выплат, установленном в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В табл. 1 приведены выплаты, которые отвечают этим условиям в течение ряда лет начиная с 2010 года, а значит, должны учитываться при расчете пособий в 2013 году.

С другими видами выплат и вознаграждений, не приведенными в табл. 1, не все так однозначно. В одни годы их включали в расчет пособия, в другие — не учитывали, поскольку за период 2010—2012 годов законодатели не раз корректировали объект обложения страховыми взносами.

Таблица 1. Выплаты, учитываемые при расчете пособий в 2010—2012 годах

Выплаты в пользу работников
Заработная плата
По тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время
По сдельным расценкам
В процентах от выручки или комиссионное вознаграждение
По ставкам авторского (постановочного) вознаграждения работников, состоящих в списочном составе СМИ и организациях искусства
В виде гонорара работников списочного состава редакций СМИ и организаций искусства
Заработная плата в натуральной форме
Денежное содержание (вознаграждение) лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности РФ
Вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей членами экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов
Надбавки к заработной плате
За профессиональное мастерство
За классность
За квалификационный разряд
За выслугу лет (стаж работы)
За ученую степень
За ученое звание
За знание иностранного языка
За работу со сведениями, составляющими государственную тайну
За совмещение профессий (должностей)
За расширение зон обслуживания
За увеличение объема выполняемых работ
За исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы
За наставничество
За классное руководство
За руководство бригадой
Доплаты к заработной плате
За особые условия труда в местностях с особыми климатическими условиями
За тяжелую работу
За работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда
За работу в ночное время
За сверхурочную работу
За работу в выходные и праздничные дни
До среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности
Премии
За производственные достижения
К юбилейным и праздничным датам
Средний заработок
Отпускные
Сохраняемый на время командировки
За период простоя
Сохраняемый по прежнему месту работы при переводе беременной женщины на более легкую работу
Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых на основании статьи 116 ТК РФ
Материальная помощь
Работодателя в сумме свыше 4000 руб. в год (в том числе к отпуску)
Выплаты в виде районного коэффициента

Год расчетного периода заменен на 2010-й или предидущие годы

Если год (годы) расчетного периода заменен на 2009-й или предыдущие, при расчете пособия будут учитываться выплаты, включаемые в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом № 212-ФЗ в 2010 году. Такое правило установлено в части 1 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ.

Год расчетного периода заменен на 2010-й

С 1 января 2010 года на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц страхователи вместо ЕСН стали начислять страховые взносы. Страховыми взносами в ФСС РФ облагались все выплаты, начисленные по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ в редакции, действовавшей с 1 января 2010 года).

Согласно подпункту 2 части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ страховые взносы в ФСС РФ не начислялись на любые вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Из указанных положений Закона № 212-ФЗ можно было сделать вывод, что страховыми взносами не облагались некоторые выплаты, производимые работодателем в пользу работника не по трудовым договорам, например, такие, как компенсация затрат на питание или частичная оплата коммунальных услуг.

Но Минздравсоцразвития России разъяснил в письме от 23.03.2010 № 647-19, что страховыми взносами облагаются все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Выплаты, учитываемые при расчете пособий в 2010 году

К выплатам, произведенным в рамках трудовых правоотношений, а следовательно, облагаемым страховыми взносами, Минздравсоцразвития России отнес (письма от 19.05.2010 № 1239-19, от 26.05.2010 № 1343-19 и от 12.08.2010 № 2622-19):

• компенсацию затрат на питание;
• надбавку к заработной плате за разъездной характер работы;
• премии к праздничным и юбилейным датам;
• стоимость подарков и призов работникам.

Пенсионный фонд дополнил эти позиции (письмо ПФР от 18.10.2010 № 30-21/10970):

• частичной оплатой коммунальных услуг;
• компенсацией на содержание детей в дошкольных учреждениях.

Эти выплаты, как и выплаты, перечисленные в табл. 1, также нужно учитывать при расчете среднего заработка, если один из годов расчетного периода заменен на 2010, 2009 или предыдущие годы.

Выплаты, не учитываемые при расчете пособий в 2010 году

Еще ряд выплат, в связи с которыми возникали вопросы по обложению страховыми взносами, Минздравсоцразвития России в письмах от 19.05.2010 № 1239-19 и от 26.05.2010 № 1343-19 классифицировало как необлагаемые.

В этих письмах говорится, что не признаются объектом обложения страховыми взносами:

• суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
• среднего заработка за время прохождения работником военных сборов;
• денежной компенсации за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, выплачиваемой по заявлению работника;
• материальной выгоды, возникающей у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя;
• выплат и иных вознаграждений, производимых в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);
• стоимость подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм), передаваемых работнику по договору дарения;
• стоимость новогодних подарков детям работников;
• сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование личного имущества в служебных целях;
• компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск).

Указанные выплаты не облагаются страховыми взносами, поэтому их не нужно учитывать при расчете пособий, если один из двух календарных годов заменен на 2010 год, несмотря на то что в последующие годы некоторые из них стали облагаться страховыми взносами.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2010 году

В 2010 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ — 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212ФЗ).

ГОД РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА — 2011-Й

С 1 января 2011 года формулировка объекта обложения страховыми взносами была уточнена — фразу «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам» заменили на фразу «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров».

Такая поправка привела к тому, что к выплатам, начисленным в рамках трудовых отношений и в связи с этим облагаемым страховыми взносами, Минздравсоцразвития России стал относить средний заработок работников, выплачиваемый организацией в соответствии с законодательством РФ (письмо от 15.03.2011 № 784-19):

• в период прохождения ими военных сборов;
• за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами;
• дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
• дни прохождения обязательного диспансерного наблюдения (касается только работающих беременных женщин);
• время, затраченное ими в связи с вызовом к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых.

В этом же письме специалисты Минздравсоцразвития России указали, что страховыми взносами нужно облагать следующие выплаты:

• стоимость проживания работников в гостиницах, принадлежащих организации-работодателю;
• компенсацию за задержку выплаты заработной платы и выплат при увольнении.

Приведенный выше перечень уточнили специалисты ФСС РФ в письме от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. Они привели свой список выплат, облагаемых страховыми взносами в 2011 году, в который вошли:

• оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья;
• оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя;
• суммы компенсации в пользу самих работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи;
• компенсационная выплата работнику за неиспользованный отпуск независимо от того, связана она с увольнением работника или нет;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, свыше 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
• оплата организацией услуг фитнес-центров для работников;
• документально не подтвержденные представительские расходы;
• оплата услуг за пользование работником VIP-залом аэропорта, если использование VIP-зала не предусмотрено действующим законодательством для отдельных категорий работников;
• оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации на основании статьи 116 ТК РФ (занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
• сумма ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения для работника;
• стоимость форменной одежды, которая после увольнения остается в собственности работника, если на момент передачи она числится на балансе;
• сумма компенсации найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации.

Все эти выплаты нужно учитывать при расчете среднего заработка для исчисления пособий, если один из годов расчетного периода — 2011 год.

C 2011 года в перечень необлагаемых выплат включены суммы денежной компенсации за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Ее включать в расчет среднего заработка для расчета пособий не нужно.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2011 году

В 2011 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ — 463 000 руб. (постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933).

Год расчетного периода — 2012-й

С 1 января 2012 года было дополнено определение объекта обложения страховыми взносами. Страховыми взносами также стали облагать вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Страховыми взносами облагались те же выплаты и вознаграждения, которые облагались ими в 2011 году. Единственное новшество заключалось в том, что страховые взносы:

• стали начислять на выплаты руководителям — единственным учредителям, работающим по трудовым договорам, так как они стали относиться к застрахованным лицам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ);
• перестали начислять на выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна (в течение 2012—2027 годов для них установлен нулевой тариф страховых взносов в соответствии с пунктом 9 части 1 и частью 3.3 статьи 58 Закона № 212-ФЗ)

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2012 году

В 2012 году сумма учитываемых выплат не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ — 512 000 руб. (постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974).

В табл. 2 приведены выплаты, учитываемые и не учитываемые при расчете пособий за несколько предыдущих лет.

При решении вопроса о включении какой-либо выплаты в расчет следует учитывать, что если судом принимается решение о неначислении страховых взносов, например на средний заработок за дополнительные оплачиваемые дни для ухода за ребенком-инвалидом, то этот средний заработок не будет учитываться при исчислении пособий. Но такое решение суда может применять только тот страхователь, в отношении которого оно вынесено.

Таблица 2. Список выплат, учитываемых или не учитываемых при расчете пособий

Выплаты в пользу работников	Годы
	2010-й и ранее	2011-й	2012-й
Средний заработок
За дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха	–	+	+
За период прохождения военных сборов	–	+	+
За дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами	–	+	+
Работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения	–	+	+
Работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру, в суд	–	+	+
Компенсации, гарантированные законодательством
За неиспользованный отпуск при увольнении	–	+	+
За часть отпуска, превышающую 28 календ. дн.	–	+	+
За задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и т. д.	+	+	+
За использование личного имущества в служебных целях	–	–	–
Другие выплаты
Компенсация затрат на питание	+	+	+
Дивиденды, выплачиваемые участникам общества	–	–	–
Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя	–	–	–
Компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях	+	+	+
Оплата работодателем стоимости коммунальных услуг за работников	+	+	+
Оплата работодателем спортивных занятий работников	+	+	+
Оплата работодателем процентов по нецелевому кредиту	+	+	+
Выплата работнику денежных средств по договору ссуды	–	–	–
Оплата работодателем стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников	+	+	+
Возмещение затрат работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи	+	+	+
Оплата услуг за пользование работником VIP-залом, если это не предусмотрено законодательством	+	+	+
Выплаты руководителям — единственным учредителям, работающим по трудовым договорам	–	+/–	+

Какие выплаты указывать в справке о сумме заработка

Если работник в расчетном периоде трудился у нескольких работодателей (или у других работодателей), для расчета пособия он должен представить работодателю, назначающему пособие, сведения о полученных им выплатах и вознаграждениях, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ.

В скором времени форма справки о сумме заработка будет изменена. Как только новый документ будет утвержден, мы расскажем о нем на страницах журнала.

Такие сведения указываются в справке о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4н.

Справку выдает работодатель, производивший выплаты в пользу работника (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ):

· в день увольнения работника;

· в течение трех рабочих дней со дня получения письменного заявления от бывшего работника.

При заполнении справки работодатель должен включить в нее все выплаты и вознаграждения, на которые он начислял страховые взносы в ФСС РФ.

Сведения об исключаемых периодах

С 1 января 2013 года в справку о сумме заработка необходимо включать сведения о периодах, не учитываемых при определении среднего дневного заработка для исчисления пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

При внесении в справку о сумме заработка сведений об исключаемых периодах нужно указывать в каждом из календарных годов даты начала и окончания каждого из исключаемых периодов. Например, исключаемые периоды за 2012 год:

· с 12 по 20 марта;

· с 20 по 28 июня;

· с 15 по 26 октября.

Действующая форма справки для этого не предназначена, поэтому в нее готовятся изменения. До утверждения новой формы справки работодатели могут составлять справку в произвольной форме (ст. 62 ТК РФ и письмо ФСС РФ от 11.01.2013 № 15-03-18/12169).

Н.А.Яманова — научный редактор журнала «Зарплата»