Прислать статью

Создание резерва сомнительных долгов

Поделиться
0
Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В бухгалтерском учете какие-либо ограничения по размеру резерва по сомнительным долгам не определены, а в налоговом – имеются некоторые нюансы:

- размер задолженности должен определяться с учетом НДС;

- признавать сомнительным долг можно только за вычетом кредиторской задолженности.

Кроме этого инспекторы требуют погасить часть долга зачетом встречных однородных требований в соответствии со статьей 410 ГК РФ. Мнение ревизоров разделяет и Минфин в письмах от 21 сентября 2011 года № 03-03-06/1/579, от 6 августа 2010 года № 03-03-06/1/528. Однако такую просьбу налоговиков можно оспорить, ведь уменьшение дебиторской задолженности на сумму кредиторской является не обязанностью, а правом компании.

Если фирма признала долг в общей сумме без учета кредиторской задолженности, то свою позицию, возможно, придется доказывать в суде, поскольку в налоговом законодательстве не содержатся ограничения относительно размера включения в резерв дебиторской задолженности (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2011 г. № А65-22211/2010).

Основываясь на вышесказанном, рекомендуется учитывать всю сумму задолженности , включая НДС, а также признавать сомнительный долг за вычетом дебиторской задолженности.

Провести зачет требований возможно, если: встречные обязательства являются однородными, наступил срок погашения дебиторской и кредиторской задолженности, зачет встречных требований не запрещен договором с партнером, и срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности еще не истек.

Неправомерный резерв


У бухгалтера часто возникают опасения, что ревизоры признают неправомерными созданные резервы по сомнительным долгам. Спорным вопросом являются случаи, когда формирование буфера является искусственным.

Обычно инспекторы выделяют следующие основания для признания созданных резервов неправомерными:

- в случае сделок между взаимозависимыми лицами;

- при наличии права на зачет.

Во избежание споров с инспекторами для подтверждения долгов необходимо иметь следующие документы: договоры, акты, первичные бумаги, акты сверок, письма, судебные иски и постановления арбитров, приказы о списании задолженности.

Суды поддерживают налоговиков. Имеется целый ряд арбитражных решений, в которых формирование резерва по сомнительным долгам между взаимозависимыми лицами признавалось неправомерным (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 г. № Ф04-6065/2008(12933-А67-26) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.12.2009 г. № ВАС-16876/09), ФАС Волго-Вятского округа от 16.11.2009 г. № А29-7170/2008).

Вопрос перерасчета


Также спорным является вопрос перерасчета резерва по сомнительным долгам. Налоговые органы ратуют за проведение постоянного перерасчета. Мнение инспекторов высказано в Письме УФНС России по г. Москве от 22 марта 2006 года № 20-12/22197, где уточняется, что перерасчет следует совершать на конец каждого отчетного и налогового периодов. Для организаций, кто исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, перерасчет осуществляется четыре раза в год, а для тех, кто это делает ежемесячно – двенадцать раз в год.

Следовательно возникает вопрос и корректировки резерва. Важно помнить, что сумма по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. Так, в случае если размер вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма его остатка от предыдущего периода, разница включается в состав внереализационных доходов фирмы в текущем периоде. Если сумма создаваемого резерва превышает размер остатка от предыдущего периода, разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном периоде.

Методика формирования


Соблюдение методики формирования резерва так же часто вызывает дополнительные вопросы и споры. С одной стороны, разработка способов создания резерва не является обязательной, с другой – инспекторы проверяют порядок его установления на соответствие нормам законодательства. А все потому, что методика формирования буфера должна соответствовать требованиям пунктов 3-5 статьи 266 НК РФ.

Обратите внимание: в этих пунктах перечислена, в том числе, и обязанность проводить инвентаризацию. При проведении ревизии фирма проверяет правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, которая числится на балансе организации (п. 3.48 Методических рекомендаций № 49). Результаты проверки оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, а также справкой к Акту (Приложение к форме № ИНВ-17).

Количество внутренних ревизий в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых каждой из них, устанавливаются руководителем организации в соответствии с законодательством. Сведения о порядке проведения инвентаризации отражаются в утвержденной учетной политике (Письмо Минфина России от 17.07.2008 г. № 03-03-06/2/84).

Размер резервов также является спорным вопросом. Ведь в бухгалтерском учете какие-либо ограничения по размеру такого фонда не определены, а в налоговом – имеются некоторые нюансы.

Правильность соблюдения методики формирования резерва проверяется и судами. Поэтому следует установить в локальном акте компании порядок формирования резервов. Таким документом может статьи как учетная политика компании, так и отдельная бумага с правилами формирования резервов. Также не забывайте отслеживать даты просрочки оплаты.

Восстановление резерва


На практике возникают ситуации, когда компании требуется восстановить резерв, однако порядок этой процедуры законодательно не установлен.

В реальности, восстановление резерва может понадобиться, если налогоплательщик самостоятельно самостоятельно принимает решение не создавать резерв по сомнительным долгам. При такой позиции в учетную политику вносятся соответствующие изменения. Прекращение использования указанного резерва может быть осуществлено только с начала нового налогового периода. В случае если в компании решено не формировать буфер по сомнительным долгам, то с начала нового периода вся неиспользованная сумма резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 7 статьи 250 Кодекса (Письмо Минфина РФ от 21.09.2007 г. № 03-03-06/1/688).

Второй случай, когда может понадобиться восстановление резерва, наступает, если контрагент погасил дебиторскую задолженность. Тогда сумма созданного буфера включается в состав внереализационных доходов организации на основании пункта 7 статьи 250 НК РФ.

Однако в судебной практике имеется решение, в котором арбитры пришли к выводу об отсутствии в Налоговом кодексе РФ прямого указания на необходимость восстановления резерва по сомнительным долгам на суммы погашенной задолженности, которая при формировании резерва за предыдущий налоговый период учитывалась им как сомнительная (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2005 г. № Ф04-7853/2005(16557-А46-3).

В заключение следует отметить, что как сама дебиторская задолженность, так и ее списание и покрытие за счет резерва по сомнительным долгам вызывает большие проблемы у бухгалтеров. С одной стороны, создание финансовых буферов предусмотрено законодательством, так, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 года № 186н в бухгалтерском учете организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Но с другой стороны, формирование резерва создает ряд проблем, которые фирма должна решать либо на этапе создания буфера, либо в процессе выяснения отношений с налоговиками. Зачастую решения ревизоров приходится оспаривать в суде. Надо отметить, что в ряде случаев налоговикам удавалось доказать в арбитраже неправомерные действия организаций, но все-таки в большинстве случаев судьи встают на сторону компаний.
Автоматизация бухгалтерии для любого бизнеса
Сервис поможет вам автоматизировать рутинные процессы, он всё сделает сам:
рассчитает налоги
создаст счета
заполнит декларации
отправит в налоговую и фонды
Эксклюзивно для читателей «Делового мира»
Месяц полного доступа бесплатно :)
В избранное
Подписывайтесь на наш Дзен-канал: zen.yandex.ru/delovoymir.biz
Поделиться
0
Предложение можно будет закрыть через 5 секунд
3 месяца бухгалтерии
бесплатно!
Сдача отчетности, расчет налогов и зарплаты,
выставление счетов и актов.
Эксклюзивно для читателей «Делового мира»
Получить 3 месяца бухгалтерии бесплатно
Закрыть
3 месяца бухгалтерии
бесплатно!
Сдача отчетности, расчет налогов и зарплаты,
выставление счетов и актов.
Эксклюзивно для читателей «Делового мира»
Получить 3 месяца бухгалтерии бесплатно
Закрыть
Предложение можно будет закрыть через 5 секунд
3 месяца бухгалтерии бесплатно!
Сервис поможет вам автоматизировать рутинные процессы, он всё сделает сам:
рассчитает налоги
создаст счета
заполнит декларации
отправит в налоговую и фонды
Получить 3 месяца
бухгалтерии бесплатно
Эксклюзивно для читателей «Делового мира»
3 месяца бухгалтерии для любого бизнеса бесплатно!
Бесплатная регистрация ИП/ООО: без уплаты госпошлины и визита в налоговую!
Оставить заявку на регистрацию бизнеса
Ваши персональные данные будут использованы для обработки вашей заявки согласно 152-ФЗ, Политика конфиденциальности.