Скопировать ссылкуООО «Издательство» в первом квартале 2010 года заключило договор на создание литературного произведения. Фирма выплатила вознаграждение в сумме 170 000 рублей. Бухгалтер начислил взносы во внебюджетные фонды на полную сумму вознаграждения.
В целях упрощения в примере не рассматривается начисление взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налога на доходы физических лиц.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– 170 000 руб. – начислена сумма вознаграждения по авторскому договору;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69&2
– 34 000 руб. (170 000 руб. × 20%) – начислены взносы в ПФР;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69&3
– 5270 руб. (170 000 руб.× 3,1%) – начислены взносы в фонды ОМС.
Обратите внимание: выплаты физлицам по договорам авторского заказа не облагают страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
В чем ошибка
Обратите внимание: выплаты физлицам по договорам авторского заказа не облагают страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Бухгалтер ООО«Издательство» не учел изменений законодательства с 2010 года.
Теперь в пункте 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ прописано, что страховые взносы начисляются на сумму доходов по договорам авторского заказа, уменьшенную на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов по этим договорам. Если расходы не подтверждены документально, то доходы можно уменьшить на сумму нормативного вычета. Они аналогичны нормативам для профессиональных вычетов по НДФЛ, содержащихся в ст. 221 НК РФ.
Для начисления страховых взносов доходы от создания литературного произведения можно уменьшить на 20%.
Как правильно
Так как документального подтверждения расходов нет, то бухгалтер должен был применить нормативный вычет в размере 20%. То есть база для начисления взносов была завышена.
Как исправить ошибку
Допустим, ошибка была обнаружена во втором квартале – после сдачи отчетности в фонды.
Бухгалтер должен рассчитать базу для начисления взносов: 170 000 рублей – (170 000 руб. х 20%) = 136 000 рублей.
Затем определить сумму, на которую была завышена база: 34 000 рублей (170 000 руб. – 136 000 руб.).
Сумму взносов, рассчитанную с этой разницы, бухгалтер должен сторнировать.
В период обнаружения ошибки в бухгалтерский учет необходимо внести следующие исправительные записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69&2
– 6800 руб. (34 000 руб. х 20%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма взносов в ПФР;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69&3
– 1054 руб. (34 000 руб.õ 3,1%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма взносов в фонды ОМС.
Сумма переплаты может быть зачтена в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления плательщика (по решению фондов) либо возвращена в течение одного месяца со дня подачи заявления (статья 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
