Учесть НДС в прибыли

Для правильного расчета налога на прибыль нужно начислить НДС по использованным вычетам. При определении убытков НДС не уменьшает доходы, однако Налоговым Кодексом оговорены случаи, когда можно в расходах учесть стоимость оборудования или продукции вместе с суммой налога. Первый – это операции, не облагаемые НДС, например, при передаче собственности в качестве вклада в уставный капитал. Второй, когда реализация происходит не на территории РФ. Третий вариант, когда операции осуществляются в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН. Также НДС восстанавливается после поставки товара, по которой внесен аванс.

Ревизоры при проверке деклараций по НДС доначисляют налог не только по основаниям, перечисленным в Кодексе. Причины – письма Минфина, в которых сотрудники ведомства высказывают свое представление об НДС. По мнению чиновников, если товар не будет продан, значит, на его стоимость не будет начислен НДС, и его нужно восстановить. Контролеры требуют уплатить налог в случаях кражи или порчи продукции. Или когда ликвидируется основное средство до истечения срока его полезного использования. Чиновники утверждают, что налог нужно восстановить, так как списанные ОС больше не будут использоваться в облагаемой НДС деятельности.

Арбитражная практика не дает четкого ответа на вопрос о применении статьи 170 в таких случаях. Часть судей указывают, что при списании неамортизированного актива НК не обязывает компанию уплачивать в бюджет суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость имущества. Однако есть и постановления, в которых судьи решили, что налог по основным средствам, выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в части остаточной стоимости. Например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 сентября 2011 года по делу № А32-22742/2009.

Также, возникают споры по вопросу, нужно ли восстанавливать НДС при продаже имущества по цене ниже остаточной стоимости. Хотя арбитры признают неправомерным требование контролеров уплатить налог при реализации собственности дешевле, чем ее балансовая цена, поскольку НК не содержит такого условия.

Препирательства с контролерами происходят и по вопросу ликвидации организаций. Инспекторы считают, что ранее принятый к вычету налог подлежит начислению в последнем периоде существования компании, так как никакой деятельности она больше вести не будет. А судьи в свою очередь ссылаются на НК, утверждая, что перечень возможных обстоятельств, при которых фирма обязана восстановить НДС, является закрытым, и платить налог по товарам, которые остались после прекращения предпринимательской деятельности и используются в личных целях, законодательством не предусмотрено.

Чаще арбитры встают на сторону предпринимателей и соглашаются с тем, что случаи восстановления НДС приведены в кодексе, и других причин для начисления налога нет. Но инспекторы продолжают доначислять НДС по «сомнительным» доводам.

Например, контролеры постоянно требуют от организации восстановить налог в случае закупки рекламной «мелочи». Фирма, раздающая ручки или календари с корпоративной символикой, не начисляет НДС на такую бесплатную реализацию. Но при закупке канцелярских предметов компания учитывает НДС и расходы на их приобретение. А при проверке ревизоры доначисляют налог. Арбитры защищают общества, поясняя, что фирмы могут принять НДС от поставщиков рекламных товаров, так как их передача считается реализацией для собственных нужд. В конечном счете, бесплатная раздача увеличивает объем продаж предприятия (Постановление ФАС Московского округа от 14 октября 2011 года по делу № А40-10959/11-107-49).

В другом случае компания заключила контракт на разработку программы. После приема результата фирма учла в расходах стоимость ПО с НДС. Затем предприятие предоставляло разработанный софт в аренду, и не начисляло с этих операций НДС на основании подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса. Инспекторы обязали фирму восстановить НДС, так как посчитали, что по договору на разработку программы фирма получила товар, в то время как организация утверждала, что это был договор комиссии, а значит применение вычетов – обосновано. Арбитры в постановлении ФАС Московского округа от 16 ноября 2011 года по делу № А40-86304/10-116-304 решили, что оценка налоговым органом предмета договора не означает изменения его сути, а значит, действия проверяющих оправданы и законны. Суд вынес решение в пользу ревизоров.

В случае, когда доля затрат по необлагаемым операциям превышает 5 процентов от общей реализации, предприятие должно вести раздельный учет продаж с разными ставками налога. И когда компания применяет вычет целиком без сортировки, то инспекторы могут отказать обществу в праве учитывать НДС в вычетах и расходах по прибыли.

Часто ревизоры сомневаются в правильности расчета доли совокупных расходов на необлагаемую деятельность. Например, дилер по продаже автомобилей рассчитал долю затрат по операциям, освобожденным от НДС, с учетом издержек на покупку машин. Но налоговики посчитали по-своему, указав, что стоимость товаров для перепродажи – в данном случае, транспортных средств – нельзя учитывать для определения структуры расходов, так как фирма не производит их сама. Арбитры решили, что дилерская деятельность не может вестись без продажи машин, а значит, расходы на покупку автомобилей необходимо учитывать при расчете доли необлагаемых издержек.

В другом случае налоговики обязали компанию восстановить налог по операциям, которые облагаются НДС. Фирма заключила договор на перевозку металлолома списанного оборудования. На реализацию черных и цветных металлов как отходов производства не начисляют налог на добавленную стоимость, а контролеры посчитали, что транспортировка станков неразрывно связана с их продажей, а значит, что перемещение устаревших активов тоже не облагается НДС. На этом основании инспекторы доначислили налог. Но арбитры в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 ноября 2011 года по делу № А27-2236/2011 указали ревизорам, что продажа лома и его транспортировка – это две разные операции, которые не зависят друга от друга, а значит причин для восстановления НДС нет.

Федеральным законом от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ предусмотрены изменения в статье 170 НК и установлены новые основания для восстановления входного НДС:

По последнему изменению ФНС опубликовала разъяснения. В письме от 15 сентября 2011 года № ЕД-4-3/15009 чиновники указали, что ранее возмещенный налог необходимо рассчитать, если компания осуществляет операции, облагаемые ставкой 0 процентов. При этом до 1 октября 2011 года восстановление сумм сбора по основным средствам и нематериальным активам НК не предусматривалось. И не имеет значения, использовались ли основные средства и нематериальные активы полностью или частично для осуществления «нулевых» операций. Теперь придется начислять НДС по ранее приобретенному оборудованию, при экспортных поставках.

Даже после изменений осталось достаточно вопросов, на которые НК не дает четкого ответа. Например, нужно ли восстановить НДС, принятый к вычету по товарам, приобретенным для выполнения заказа, если он аннулирован. Или при принятии к вычету при перечислении частичной оплаты в счет предстоящей поставки товара при переходе с общего режима на УСН до отгрузки товара. Также не определено, в каком размере необходимо учитывать налог, ранее принятый к вычету с предоплаты, при отгрузке товаров на меньшую сумму, и должен ли правопреемник восстанавливать НДС в случае передачи ему основных средств от реорганизуемого лица, если они будут использоваться им в необлагаемых операциях.