Скопировать ссылку!!! С 1 января 2009 г. в главе 25 НК РФ появились нормы, обязывающие организацию при реализации объекта основных средств, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия, восстановить сумму амортизационной премии, ранее включенную в расходы, и отразить ее в составе доходов.
При этом обязанность восстанавливать амортизационную премию возникает в случае одновременного выполнения двух условий:
- с момента ввода объекта в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее пяти лет (п.9 ст.258 НК РФ);
- объект был введен в эксплуатацию после 1 января 2008 г. (п.10 ст.9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
!!! Если продается объект, введенный в эксплуатацию до 1 января 2008 г., амортизационную премию восстанавливать не нужно.
Пример.
В феврале 2009 г. организация продала компьютер и автомобиль, которые числились в составе основных средств.
Компьютер был приобретен в 2008 году и введен в эксплуатацию в марте 2008 г. Учетной политикой организации на 2008 год было предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10% суммы произведенных капитальных вложений. Первоначальная стоимость компьютера составила 45 000 руб., соответственно в апреле 2008 г. организация единовременно признала в составе расходов сумму амортизационной премии в размере 4500 руб.
Автомобиль был приобретен в 2007 году и введен в эксплуатацию в апреле 2007 г.
В данном случае под восстановление попадает только компьютер. В феврале 2009 г. (в момент продажи) организация включает в состав доходов всю сумму амортизационной премии по компьютеру, которая ранее была учтена в расходах, т.е. 4500 руб.
!!! Если объект не продается, а выбывает из организации по каким-то иным основаниям, амортизационную премию восстанавливать и включать в доходы не нужно.
Пункт 9 ст.258 НК РФ однозначно указывает на то, что вопрос о восстановлении амортизационной премии встает только при продаже объектов основных средств. Если же они выбывают по иным основаниям (списание, передача в уставный капитал, безвозмездная передача и пр.), то данная норма не применяется.
Учитывая новую норму, закрепленную в п.9 ст.258 НК РФ, целесообразно, на наш взгляд, информацию о применении амортизационной премии отражать непосредственно в регистрах налогового учета амортизируемых основных средств (карточках, регистрах, которые заводятся на каждый объект амортизируемого имущества). В этом регистре можно ввести поле «амортизационная премия», в котором будет указываться сумма амортизационной премии, единовременно признанная в расходах. Если в отношении данного конкретного основного средства амортизационная премия не применялась, то в этом поле ставится прочерк. Тогда при продаже объекта данный регистр предоставит всю информацию для решения вопроса о необходимости восстановления амортизационной премии. Если поле «амортизационная премия» в регистре не заполнено, тогда вопрос о восстановлении вообще не возникает. Если же оно заполнено, тогда определяющей будет дата ввода объекта в эксплуатацию. Если она приходится на период до 1 января 2008 г., вопрос о восстановлении также не встает. Если же объект введен в эксплуатацию после 1 января 2008 г., тогда в доходы придется включить всю сумму, указанную в поле «амортизационная премия».
Источник: ИКГ «АйСи Групп»
