Время отпуска по уходу за ребенком при расчете среднего заработка

В некоторых случаях время отпуска по уходу за ребенком исключается из числа дней расчетного периода при исчислении среднего дневного заработка. Но, находясь в таком отпуске, работница могла трудиться на условиях неполного рабочего времени. Будет ли тогда это время учитываться в расчетном периоде? Ответ на вопрос зависит от того, для каких целей определяется средний дневной заработок.

Основные группы выплат работникам, для расчета которых бухгалтеру потребуется определить средний дневной заработок, перечислены ниже. Это:

Средний дневной заработок для расчета «детских» пособий

Порядок расчета среднего дневного заработка для определения сумм пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет регулируют части 1 и 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ) и пункты 6 и 15(2) Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение о расчете пособий). Напомним основные правила такого расчета, действующие с 1 января 2013 года.

Правила расчета среднего дневного заработка

Расчетный период для исчисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком). Чтобы рассчитать средний дневной заработок, нужно разделить заработок работницы за расчетный период на фактическое число календарных дней в этом периоде.

Исключаемые периоды. Из числа календарных дней расчетного периода нужно исключить время:

Максимальный размер среднего дневного заработка в 2013 году не может превышать 1335,62 руб. [(463 000 руб. + 512 000 руб.) : 730] (письмо ФСС РФ от 11.01.2013 № 15-03-18/12-169). Это следует из части 3.3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ и пункта 15(2) Положения о расчете пособий.

Работа в режиме неполного рабочего времени в период отпуска по уходу за ребенком

Взять такой отпуск может отец ребенка, любой другой родственник или опекун, фактически ухаживающий за малышом (ч. 2 ст. 256 ТК РФ)

Итак, мы выяснили, что по общему правилу время отпуска поуходу за ребенком исключаетсяиз расчетного периода при расчете среднего дневного заработка при исчислении «детских» пособий. А войдет ли в расчетный период время, когда в период отпуска по уходу за ребенком женщина работала в режиме неполного рабочего времени?

Прежде чем ответить на вопрос, напомним, что работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, получает:

Неполное рабочее время — режим частичной занятости, при котором сотрудник работает неполный рабочий день (смену) или неполную рабочую неделю (ст. 93 ТК РФ)

Если во время отпуска по уходу за ребенком работница трудилась в режиме неполной занятости, за ней сохраняется право на пособие по уходу и компенсационную выплату (ч. 2 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ). Кроме того, сотрудница получает заработную плату.

В таком случае время отпуска по уходу за ребенком, в течение которого сотрудница работает в режиме неполного рабочего времени, из числа календарных дней расчетного периода следуетисключить . Это объясняется тем, что, работая на условиях неполной занятности, сотрудница продолжает находиться в отпуске по уходу за ребенком. Такой вывод следует из положений статьи 256ТК РФ. Поэтому формально период такого отпуска (хотя сотрудница и работает) подпадает под понятие исключаемых периодов.

Период исключается, но заработок учитывается

Несмотря на то что календарные дни отпуска по уходу за ребенком исключаются из календарных дней расчетного периода, заработок, полученный сотрудницей за работу в режиме неполного рабочего времени в период такого отпуска, учитывается при определении среднего заработка для расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Как нам пояснили в ФСС РФ, это приведет к «удорожанию» среднего дневного заработка работницы и в конечном счете к увеличению суммы пособия.

Какие выплаты включаются в заработок расчетного периода. В заработок для исчисления «детских» пособий включаются все выплаты за два календарных года (2011—2012 годы), на которые были начислены взносы в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Значит, в заработок работницы будет включена только зарплата, начисленная за работу в режиме неполной занятости. Ведь пособие по уходу полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ, поэтому взносами не облагается, как и компенсационная выплата в размере 50 руб.

Статья 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ иписьмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19

Когда время отпуска по уходу не исключается из расчетного периода

Если женщина выходит на работу на полный рабочий день, она теряет право на отпуск по уходу за ребенком, пособие по уходу и компенсационную выплату. В это время работница не считается находящейся в отпуске по уходу за ребенком, получает заработную плату, и это время не исключается из расчетного периода.

Предельный размер выплат. В 2013 году заработок за расчетный период, из которого исчисляются «детские» пособия, не может превышать 975 000 руб. (463 000 руб. + 512 000 руб.) (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 и п. 1 постановления Правительства РФ от 24.11.2011 № 974).

Пример 1

И.Б. Степанова работает в ЗАО «Альбатрос» с 2005 года. С 12 февраля по 30 июня 2012 года включительно она находилась в отпуске по беременности и родам. Отпуск по уходу за ребенком работнице положен с 1 июля 2012 года (отпуск закончится в апреле 2015 года).

Но 10 октября 2012 года сотрудница вышла на работу на неполное рабочее время (5 рабочих дней в неделю, продолжительность ежедневной работы — 4 часа).

С 1 июня 2013 года сотрудница вновь уходит в отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней. Заявление о замене лет расчетного периода И.Б. Степанова не представляла, поэтому расчетный период для определения среднего дневного заработка при расчете пособия по беременности и родам — 2011 и 2012 годы.

В 2011 году сумма выплат работнице, облагаемых взносами в ФСС РФ, составила 192 000 руб. В 2012 году заработок И.Б. Степановой, с которого начислялись взносы в ФСС РФ, составил:

— за январь и февраль 2012 года — 22 400 руб.;

— за октябрь — декабрь 2012 года — 21 566 руб.

В каком размере работнице следует выплатить пособие по беременности и родам?

Решение

Для расчета пособия по беременности и родам (в рамках второго отпуска по беременности и родам) нужно определить средний дневной заработок. Действовать будем по такому алгоритму.

Определяем количество календарных дней расчетного периода, учитываемых при расчете среднего дневного заработка. Общее число календарных дней в расчетном периоде (2011 и 2012 годы) — 731.

Из расчетного периода исключаем время:

— с 12 февраля по 30 июня 2012 года включительно — период нахождения И.Б. Степановой в первом декретном отпуске;

— с 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно — период отпуска по уходу за ребенком, приходящийся на 2012 год.

Общее количество исключаемых календарных дней — 355.

Таким образом, число календарных дней расчетного периода, учитываемое при определении среднего дневного заработка, составит 376 (731 календ. дн. – 355 календ. дн.).

Определяем сумму заработка за расчетный период, которая учитывается при расчете среднего дневного заработка. Пособие по беременности и родам (в рамках первого отпуска по беременности и родам), пособие по уходу за ребенком до полутора лет и компенсационная выплата до достижения ребенком возраста трех лет в заработок расчетного периода не включаются.

Следовательно, сумма заработка за расчетный период, которая учитывается при расчете среднего дневного заработка, составит 235 966 руб. (192 000 руб. + 22 400 руб. + 21 566 руб.).

Определяем сумму среднего дневного заработка и сумму пособия по беременности и родам. Сумма среднего дневного заработка равна 627,57 руб. (235 966 руб. : 376 календ. дн.).

Фактический средний дневной заработок И.Б. Степановой (627,57 руб.) не превышает максимальный размер среднего дневного заработка (1335,62 руб.). Поэтому пособие по беременности и родам рассчитывается исходя из фактического среднего дневного заработка и составит 87 859,8 руб. (627,57 руб. × 140 календ. дн.).

Замена расчетного периода

Если в расчетном периоде работница находилась в декретном отпуске и (или) в отпуске по уходу за ребенком, она может заменить соответствующие календарные годы (год) из расчетного периода на предшествующие календарные годы (год), подав соответствующее заявление. При условии, что это приведет к увеличению размера пособия по беременности и родам (по уходу за ребенком). Об этом сказано в части 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ и пункте 11 Положения о расчете пособий.

При этом заменяющие годы не обязательно должны предшествовать непосредственно расчетному периоду (для замены можно использовать и более ранние годы), а также следовать один за другим, поскольку Закон № 255-ФЗ таких ограничений не устанавливает.

Указанный порядок, по мнению автора, применяется и в ситуации, когда в расчетном периоде женщина работала во время отпуска по уходу за ребенком в режиме неполного рабочего времени. Ведь считается, что сотрудница продолжает находиться в отпуске по уходу за ребенком. То есть выполняется основное условие для замены — в заменяемых годах (году) работница находилась в отпуске по уходу за ребенком.

Средний дневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности

Порядок исчисления среднего дневного заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности регулируют части 1 и 3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ и пункты 6 и 15(1) Положения о расчете пособий.

Исключаемых периодов нет. Расчетный период для оплаты пособия по временной нетрудоспособности — два календарных года, предшествующих году начала болезни. Чтобы рассчитать средний дневной заработок, нужно разделить заработок сотрудника за расчетный период на фиксированное число дней — 730. При этом какие-либо дни из этого числа не исключаются.

Таким образом, при расчете среднего дневного заработка для оплаты больничного отпуск по уходу за ребенком не исключается из расчетного периода независимо от того, работал человек во время такого отпуска или нет. Ведь в этой ситуации в расчетном периоде вообще не будет исключаемых дней.

Возможна замена лет. Как и в случае с «детскими» пособиями, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности годы (или год) расчетного периода можно заменить более ранними годами (годом). Но опять же при выполнении трех условий:

Средний заработок за время командировки для расчета отпускных

Правила расчета среднего дневного заработка для целей исчисления отпускных, среднего заработка за время командировки и т. п. установлены статьей 139 ТК РФ и Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение о расчете среднего заработка).

Особенности определения расчетного периода

Продолжительность. По общему правилу расчетный период для определения среднего дневного заработка — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу сохранения за работником среднего заработка (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

Периоды, исключаемые из расчетного, перечислены в пункте 5 Положения о расчете среднего заработка. В частности, исключаются периоды, когда сотрудник не работал по причинам, предусмотренным законодательством.

Таким образом, если в расчетном периоде работник находился в отпуске по уходу за ребенком, считается, что в это время он не работал по причинам, установленным законодательством. Соответственно данное время исключается из расчетного периода. А вот если сотрудница работала вместо отпуска по уходу за ребенком, то такой период из расчетного не исключается.

Неисключаемый период. Если во время отпуска по уходу за ребенком работник трудится на условиях неполного рабочего времени, то это время также не будет исключаться из расчетного периода. И вот почему.

Работая на условиях неполного рабочего времени, сотрудница продолжает находиться в отпуске по уходу за ребенком (ст. 256 ТК РФ). Но, по сути, этот период не может быть отнесен ни к одному из пунктов перечня периодов, исключаемых из расчетного (п. 5 Положения о расчете среднего заработка), ведь сотрудница в это время фактически работала.

Выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка

В расчет нужно включить все выплаты, перечисленные в пункте 2 Положения о расчете среднего заработка. Если сотрудница работает в режиме неполной занятости, при расчете отпускных или командировочных будет учтена только сумма заработной платы, начисленной за это время.

Пособие по уходу за ребенком в заработке расчетного периода не учитывается, поскольку не считается выплатой, предусмотренной системой оплаты труда, а является выплатой социального характера (п. 2и 3 Положения о расчете среднего заработка). По этим же причинам, по мнению автора, в заработок не включается и компенсационная выплата до достижения ребенком возраста трех лет.

Пример 2

Е.А. Кожевникова работает в ЗАО «Бригантина» с 2005 года. С 1 января 2012 года сотруднице был предоставлен отпуск по уходу за ребенком.

Во время этого отпуска с 1 марта 2012 года по 31 января 2013 года включительно сотрудница работала на условиях неполного рабочего дня (пятидневная рабочая неделя с ежедневной работой по 4 часа в день). При этом она получала пособие по уходу за ребенком до полутора лет и компенсационную выплату в размере 50 руб. С 1 февраля 2013 года работница прервала отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу на полный рабочий день.

В мае 2013 года Е.А. Кожевникова направлена в служебную командировку на 5 дней. Расчетный период для исчисления среднего заработка за время командировки — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу командировки (c 1 мая 2012 года по 30 апреля 2013 года включительно).

За расчетный период сотруднице начислена заработная плата в размере 120 000 руб. Как определить сумму среднего заработка, сохраняемого на время командировки?

Решение

Для расчета среднего заработка за время командировки определим средний дневной заработок работницы.

Определяем количество фактически отработанных дней расчетного периода, учитываемых при расчете среднего дневного заработка. В расчетном периоде исключаемых периодов нет. За период c 1 мая 2012 года по 30 апреля 2013 года включительно количество рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели составляет 250.

Определяем сумму заработка за расчетный период, учитываемую при расчете среднего дневного заработка. Заработок за расчетный период составит 120 000 руб. Пособие по уходу за ребенком до полутора лет и компенсационная выплата до достижения ребенком возраста трех лет в заработок расчетного периода не включаются.

Определяем сумму среднего дневного заработка. Она равна 480 руб. (120 000 руб. : 250 календ. дн.).

Определяем сумму среднего заработка, сохраняемого на время командировки. Она составит 2400 руб. (480 руб. × 5 календ. дн.).

А.Р. Игнатьева — специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению, эксперт журнала «Зарплата»