Скопировать ссылку
Давайте для начала разберемся, что же признается объектом налогообложения НДС. Для этого следует обратиться к нормам статьи 146 НК РФ, в которой сказано, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Однако при этом следует помнить, что порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен отдельными нормами статьи 148 НК РФ.
Другими словами, для того, чтобы понять, возникает ли объект налогообложения по НДС, в частности, при приобретении услуг по подготовке дизайн-проекта у иностранца, необходимо правильно определить место реализации такого рода услуг.
И поможет нам в этом подпункт 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Согласно указанной норме местом реализации работ (услуг), в частности, по разработке дизайн-проекта, признается территория РФ, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории РФ.
При этом местом осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) указанные работы (услуги), считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации (пункт 2 статьи 148 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская компания приобретает у иностранца, не зарегистрированного на территории РФ, услуги по выполнению дизайн-проекта, поэтому место осуществления деятельности исполнителя услуг является территория иностранного государства. При этом тот факт, что в ходе выполнения заказа предполагается приезд представителя иностранной компании для согласования результатов отдельных этапов работ в РФ, не имеет никакого значения, поскольку сам иностранец зарегистрирован за рубежом.
Учитывая вышеизложенные нормы закона, а также условия рассматриваемой ситуации, местом реализации услуг по выполнению дизайн-проекта, выполняемых для российской компании иностранной организацией, территория РФ не признается. Аналогичная позиция была высказана Минфином в своем письме еще в 2010 году.
Поэтому можем смело сказать, что рассматриваемые услуги объектом налогообложения НДС в России не являются, и, как следствие, покупатель услуг (российская компания) не признается налоговым агентом.
