Отправить статью

5 ошибок при расчете налога на прибыль

Самым распространенным предметом дискуссий с ИФНС является вопрос признания отдельных видов расходов. В статье мы рассматриваем 5 типичных ошибок при расчете налога на прибыль

5 ошибок при расчете налога на прибыль
Иллюстрация: Nora Carol/Gettyimages
Руководитель копании «Диалог Эксперт»

Документальное подтверждение


В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом обоснованными являются лишь те, что имеют экономический смысл.
Налоговый кодекс предоставляет инспекциям право исключать все расходы налогоплательщика, которые:
  • не подтверждены документально;
  • оформлены документами с нарушениями законодательства РФ или документами, которые не соответствуют обычаям делового оборота того иностранного государства, где были произведены соответствующие расходы.
При отсутствии первичной документации налогоплательщик не вправе учесть расходы (Постановление АС Московского округа от 16 декабря 2014 года № Ф05-12321/14 по делу № А40-168631/2013, Письмо Минфина России от 16 июля 2015 года № 03-03-06/1/40935). Акты списания не заменят первичку (Постановление АС УО от 10 августа 2018 года № Ф09-4861/18 по делу № А50-28819/2017).

Если нет документов, то расходы можно подтвердить косвенно. Например, платежным поручением или распечаткой электронного письма о поставке товара покупателю, заверенной в установленном порядке (Письмо Минфина России от 5 марта 2011 года № 03-03-06/1/127). Однако, на наш взгляд, это очень рискованно. Так делать все же не стоит.

Для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли нельзя использовать скан документа или его ксерокопию. Что касается электронного бланка, то его аутентичность должна быть обеспечена наличием в соответствующем соглашении между контрагентами порядка проверки электронных подписей (Письмо ФНС России от 19 мая 2016 года № СД-4-3/8904).

Ошибка № 1 — расходы не подтверждены должным образом.


Амортизационная премия


В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ, налогоплательщик вправе при исчислении налога на прибыль единовременно списывать в расходы до 10% (а в некоторых случаях до 30%) от суммы произведенных капитальных вложений. В общем порядке амортизационная премия восстановлению не подлежит.

Например, при частичной ликвидации объекта. Но есть исключительный случай: продажа основного средства взаимозависимому лицу, если с момента ввода объекта в эксплуатацию до момента реализации прошло менее пяти лет. Необходимость восстановления амортизационной премии в случае реализации объекта основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года, не предусмотрена Налоговым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 13 апреля 2015 года №03-03-06/1/20848).
Ошибка № 2 — забыли восстановить амортизационную премию при продаже взаимозависимому лицу объекта, с момента ввода в эксплуатацию которого до момента реализации прошло менее пяти лет.


Прямые или косвенные?


Пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ позволяет компаниям и ИП делить расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные. Отнесение затрат к косвенным выгодно, ведь они признаются в целях налогообложения прибыли единовременно в текущем периоде. Прямые расходы учитываются по-иному: по мере реализации продукции, в стоимости которой были учтены.

В связи с тем, что в налоговом законодательстве перечень прямых расходов открыт, возникают сомнения относительно правильности учета тех или иных затрат.

Пример: компания учитывает расходы на упаковку продукции в составе косвенных. Есть ли риск доначисления налога на прибыль при проверке?

Распределение затрат на прямые и косвенные должно быть обоснованным. Порядок распределения указывается в учетной политике и подкрепляется экономическим обоснованием, исходя из особенностей технологического процесса. Так, если процесс производства включает в себя упаковку изделий, то расходы на нее должны отражаться в составе материальных (подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Аналогичные затраты могут стать косвенными на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ, если упаковка относится к предпродажной подготовке готовой продукции.

Налогоплательщик вправе признать отдельные затраты, связанные с производством товаров, работ, услуг к косвенным при отсутствии реальной возможности отнести такие затраты к прямым, но для этого также потребуется обоснование. Если бухгалтер считает расходы косвенными и при этом не может представить подтверждающие расчеты, то риск доначислений крайне высок, ведь позиция Минфина и ФНС по этому вопросу выражена предельно ясно — нужны экономически обоснованные показатели (Письмо Минфина России от 29 августа 2019 года № 03-03-06/1/66440, Письмо Минфина России от 5 сентября 2018 года № 03-03-06/1/63428, Письмо Минфина России от 13 марта 2017 года № 03-03-06/1/13785, Письмо ФНС России от 24 февраля 2011 года № КЕ-4-3/2952@).

Рассмотрим судебную практику:
  • лизинговые платежи за оборудование и расходы на приобретение материалов являются прямыми, так как используются налогоплательщиком непосредственно при производстве продукции (Постановление АС СЗО от 3 марта 2017 года № Ф07-413/2017 по делу № А05-12521/2015);
  • менеджмент среднего звена — это не управленческое звено, поэтому и оплата его труда не относится к косвенным расходам (Постановление ФАС Московского округа от 29 января 2014 года № Ф05-17092/2013);
  • деление производственного процесса на основной и вспомогательный в целях удобства ведения учета — плохой аргумент для признания затрат на ремонт техники и оборудования в составе косвенных расходов (Постановление АС Дальневосточного округа от 1 августа 2017 года № Ф03-2571/2017 по делу № А04-10568/2016).
Ошибка № 3 — порядок распределения прямых и косвенных расходов не соответствует технологическому процессу производства; отсутствует экономическое обоснование (подтверждающие расчеты).

Расходы на исследование конъюнктуры рынка


Расходы на исследование конъюнктуры рынка, а также затраты на сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль (подпункт 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Расходы должны быть направлены на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Если отчеты контрагента будут бессодержательными и дорогостоящими, то при проверке такие расходы могут снять. В качестве примера приведем Постановление АС Северо-Западного округа от 11 ноября 2014 года № А56-78283/2012. Как следует из материалов дела, организации пришлось доплатить налог на прибыль, поскольку результаты исследований не несли какой-либо ценности, а информация, представленная в отчетах, была общедоступной. Более того, полученные сведения не использовались в деятельности. Компания не смогла этого доказать.

Ошибка № 4 — признание в целях налогообложения прибыли расходов, не соответствующих пункт 1 статьи 252 НК РФ.


Расходы на фитнес


Расходы и компенсацию затрат на фитнес нельзя учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если занятия проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью (Письмо Минфина России от 16 октября 2019 года № 03-01-10/79312, Письмо Минфина России от 17 июля 2017 года № 03-03-06/1/45234). В налоговом законодательстве содержится прямой запрет (пункт 29 статьи 270 НК РФ). Судебная практика складывается, как правило, в пользу ИФНС (Постановление АС СЗО от 14 июня 2018 года № Ф07-6203/2018 по делу № А42-7277/2016, Постановление ФАС ЗСО от 24 января 2013 года по делу № А45-15793/2012).

Ошибка № 5 — расходы на фитнес учтены в налоговой базе по налогу на прибыль.
Деловой мир в
и
Деловой мир в
и
0 комментариев
Отправить
Чтобы оставить комментарий, авторизируйтесь или зарегистрируйтесь