5 ошибок при расчете налога на прибыль

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом обоснованными являются лишь те, что имеют экономический смысл.

Налоговый кодекс предоставляет инспекциям право исключать все расходы налогоплательщика, которые:

При отсутствии первичной документации налогоплательщик не вправе учесть расходы (Постановление АС Московского округа от 16 декабря 2014 года № Ф05-12321/14 по делу № А40-168631/2013, Письмо Минфина России от 16 июля 2015 года № 03-03-06/1/40935). Акты списания не заменят первичку (Постановление АС УО от 10 августа 2018 года № Ф09-4861/18 по делу № А50-28819/2017).

Если нет документов, то расходы можно подтвердить косвенно. Например, платежным поручением или распечаткой электронного письма о поставке товара покупателю, заверенной в установленном порядке (Письмо Минфина России от 5 марта 2011 года № 03-03-06/1/127). Однако, на наш взгляд, это очень рискованно. Так делать все же не стоит.

Для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли нельзя использовать скан документа или его ксерокопию. Что касается электронного бланка, то его аутентичность должна быть обеспечена наличием в соответствующем соглашении между контрагентами порядка проверки электронных подписей (Письмо ФНС России от 19 мая 2016 года № СД-4-3/8904).

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ, налогоплательщик вправе при исчислении налога на прибыль единовременно списывать в расходы до 10% (а в некоторых случаях до 30%) от суммы произведенных капитальных вложений. В общем порядке амортизационная премия восстановлению не подлежит.

Например, при частичной ликвидации объекта. Но есть исключительный случай: продажа основного средства взаимозависимому лицу, если с момента ввода объекта в эксплуатацию до момента реализации прошло менее пяти лет. Необходимость восстановления амортизационной премии в случае реализации объекта основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2008 года, не предусмотрена Налоговым кодексом РФ (Письмо Минфина России от 13 апреля 2015 года №03-03-06/1/20848).

Пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ позволяет компаниям и ИП делить расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные. Отнесение затрат к косвенным выгодно, ведь они признаются в целях налогообложения прибыли единовременно в текущем периоде. Прямые расходы учитываются по-иному: по мере реализации продукции, в стоимости которой были учтены.

В связи с тем, что в налоговом законодательстве перечень прямых расходов открыт, возникают сомнения относительно правильности учета тех или иных затрат.

Пример: компания учитывает расходы на упаковку продукции в составе косвенных. Есть ли риск доначисления налога на прибыль при проверке?

Распределение затрат на прямые и косвенные должно быть обоснованным. Порядок распределения указывается в учетной политике и подкрепляется экономическим обоснованием, исходя из особенностей технологического процесса. Так, если процесс производства включает в себя упаковку изделий, то расходы на нее должны отражаться в составе материальных (подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Аналогичные затраты могут стать косвенными на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ, если упаковка относится к предпродажной подготовке готовой продукции.

Налогоплательщик вправе признать отдельные затраты, связанные с производством товаров, работ, услуг к косвенным при отсутствии реальной возможности отнести такие затраты к прямым, но для этого также потребуется обоснование. Если бухгалтер считает расходы косвенными и при этом не может представить подтверждающие расчеты, то риск доначислений крайне высок, ведь позиция Минфина и ФНС по этому вопросу выражена предельно ясно — нужны экономически обоснованные показатели (Письмо Минфина России от 29 августа 2019 года № 03-03-06/1/66440, Письмо Минфина России от 5 сентября 2018 года № 03-03-06/1/63428, Письмо Минфина России от 13 марта 2017 года № 03-03-06/1/13785, Письмо ФНС России от 24 февраля 2011 года № КЕ-4-3/2952@).

Рассмотрим судебную практику:

Расходы на исследование конъюнктуры рынка, а также затраты на сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль (подпункт 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Расходы должны быть направлены на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Если отчеты контрагента будут бессодержательными и дорогостоящими, то при проверке такие расходы могут снять. В качестве примера приведем Постановление АС Северо-Западного округа от 11 ноября 2014 года № А56-78283/2012. Как следует из материалов дела, организации пришлось доплатить налог на прибыль, поскольку результаты исследований не несли какой-либо ценности, а информация, представленная в отчетах, была общедоступной. Более того, полученные сведения не использовались в деятельности. Компания не смогла этого доказать.

Расходы и компенсацию затрат на фитнес нельзя учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если занятия проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью (Письмо Минфина России от 16 октября 2019 года № 03-01-10/79312, Письмо Минфина России от 17 июля 2017 года № 03-03-06/1/45234). В налоговом законодательстве содержится прямой запрет (пункт 29 статьи 270 НК РФ). Судебная практика складывается, как правило, в пользу ИФНС (Постановление АС СЗО от 14 июня 2018 года № Ф07-6203/2018 по делу № А42-7277/2016, Постановление ФАС ЗСО от 24 января 2013 года по делу № А45-15793/2012).