Что делать «дочке», если материнская компания простила долг

ГК РФ предусмотрено, что право первоначального кредитора (банка-кредитора) переходит к новому кредитору (участнику) в объеме и на условиях, которые существовали к моменту перехода права требования долга. После приобретения участником требования по основному долгу и процентным обязательствам право требования возврата займа переходит к материнской компании.

При прощении долга кредитор освобождает должника от каких-либо обязательств по данному долгу, если это не нарушит прав других лиц.

Что касается договора займа, средства, которые получены заемщиком по договору займа, не относятся к доходам заемщика. Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) и имущественные права являются внереализационными доходами, за некоторым исключением. Например, согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы, полученные российской организацией безвозмездно от ее учредителя (организации) с долей участия более 50 процентов, не являются внереализационными доходами и не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

По мнению налоговых органов и Минфина России, которое выражено в письмах 2011 года, если задолженность по договору займа впоследствии была прекращена прощением долга такой материнской компанией, то дохода не возникает. Проценты должны быть включены в доходы в любом случае. А с учетом того, что проценты ранее уже учитывались в составе расходов, то, соответственно, должны быть учтены во внереализационных доходах.

В то же время, в более поздних письмах Минфин России высказал иную позицию, где указал, что, если материнская компания приобрела задолженность по договору уступки права требования и в дальнейшем заключила с «дочкой» соглашение о прощении долга, то передача имущества отсутствовала, и все прощенное является доходом дочерней организации.

Таким образом, в ситуации, когда материнская организация приобрела задолженность к дочерней организации по договору уступки права требования, после чего было заключено соглашение о списании (прощении) долга, однозначной позиции не установлено, но если пользоваться более поздними разъяснениями, то сумму основного долга и проценты необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества.

Вкладом участника общества в его имущество может быть не только имущество, но и права.

В 2018 году Министерство финансов РФ указало, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у общества не учитываются имущество и права, которые получены в качестве вклада в имущество такого общества. Порядок внесения вклада в имущество хозяйственного общества регулируется положениями ст. 66.1 ГК РФ. Однако признаются ли операции по прощению долга по договору займа вкладом в имущество — Минфин так и не ответил, сославшись на то, что к компетенции данного департамента не относятся разъяснения по гражданскому законодательству.

При этом в ГК РФ нет однозначного определения понятия «имущественное право».

Таким образом, доход организации в виде прощения долга освобождается от налогообложения только если был получен в качестве вклада в имущество в соответствии с порядком, установленным гражданским законодательством РФ.

Получается, что для «дочки» будет выгодно, если материнская компания передаст задолженность в качестве вклада в имущество общества.