Что делать, если импортный товар ввезен командированным сотрудником через зеленый коридор?

У организации-импортера сложилась несколько нетипичная ситуация для его обычной деятельности, которая не укладывается в привычную «импортную закупку». Физическое лицо, сотрудник компании, привез из командировки из-за рубежа единицу товара от поставщика, с которым у организации заключен договор поставки. Поскольку товар малогабаритный, он привез его в своем багаже. Договор, кстати, не имеет никакого отношения к данному товару. Конечно же, товар не представляет никакой опасности для окружающих, это одна из запчастей к производимому организацией оборудованию.

Организация занимается производством оборудования, а также иногда продает в розницу импортные запчасти. При этом из документов сотрудник предоставил лишь инвойс на иностранном языке.

Перед организацией встал ряд вопросов: как быть с расходами на приобретение данной запчасти? Как следует отразить приобретение в учете? Возможны ли какие либо риски со стороны проверяющих органов по причине такого рода приобретения?

Без уплаты таможенных платежей на территорию Евразийского экономического союза можно ввозить товары для личного пользования с учетом установленных Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) ограничений.

При этом особенности перемещения через границу таких товаров устанавливаются таможенным законодательством.

Что же относится к товарам для личного пользования? Определение дает ТК ЕАЭС: это товары, предназначенные для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд физических лиц, перемещаемые через таможенную границу Союза в сопровождаемом или несопровождаемом багаже путем пересылки в международных почтовых отправлениях либо иным способом.

При этом отнесение товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, осуществляется таможенным органом, исходя из:

Если под видом товара для личного пользования ввезена коммерческая партия товара, то такие товары считаются незаконно перемещенными через таможенную границу и к ним не применяются нормы таможенного законодательства о ввозе и декларировании товаров для личного пользования.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса, единица товара была привезена командированным сотрудником из-за рубежа, в дальнейшем предполагается перепродажа данного товара, т.е. товар не относится к категории товара для личного пользования. Данный вид товара подлежал декларированию на таможне, чего не было сделано сотрудником организации.

Исходя из рассматриваемых условий, у организации из документов, подтверждающих его приобретение, в наличии только инвойс.

Поскольку НДС при ввозе на таможне не был уплачен, то факт применения вычетов НДС по данному товару не рассматривается по причине несоблюдения для этого необходимых условий.

Что касается расходов по налогу на прибыль, то расходы на приобретение единицы товара могут быть отнесены к материальным расходам организации НК РФ при условии, что они обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом первичные документы (инвойс), составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (ст. 68 Конституции РФ, п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации»).

Кроме того, поскольку рассматриваемая единица товара была приобретена командированным сотрудником, то полагаем, что для правомерности учета в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов затрат на приобретение иностранного товара необходимо наличие авансового отчета с прилагаемыми подтверждающими документами, переведенными на русский язык (построчно).

В случае оплаты материалов с использованием банковской карты работника к авансовому отчету необходимо приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты, в которых в обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты.

В бухгалтерском учете имущество, ввезенное на территорию России для перепродажи (товары), принимается к учету по стоимости приобретения. В данном случае она будет соответствовать цене, указанной в инвойсе.

Товар принимается к учету на дату перехода к организации права собственности на него. Как правило, это происходит при наступлении определенного события, указанного во внешнеторговом контракте. Поскольку в данном случае таковой отсутствует, то в момент отгрузки товаров со склада поставщика (получения его командированным сотрудником).

Следует отметить, что в случае неуплаты ввозных таможенных пошлин и НДС у организации возникает риск получения претензий по этому поводу со стороны контролирующих органов.

Между ФТС России и ФНС России установлен порядок взаимодействия. Так, в соответствии с п. 9 Письма ФТС России № 01-11/18157, ФНС России № ММВ-20-2/25@ от 18.04.2016 «О применении Положения об организации проведения скоординированных контрольных мероприятий и мероприятий таможенного и налогового контроля по информации сторон», таможенный орган выносит решения о целесообразности (нецелесообразности) проведения таможенного контроля на основании сведений о возможных нарушениях таможенных правил, выявленных налоговыми органами в ходе камеральных и (или) выездных налоговых проверок, и наличия возможного способа (способов) уклонения лица от уплаты таможенных платежей.

Другими словами, в случае проведения налоговой проверки у организации возникает риск возможной передачи налоговым органом информации о том, что товар, предназначенный не для личного использования, не задекларирован.

В таком случае, скорее всего, таможенным органом организации будут предъявлены претензии по факту неуплаты таможенных платежей и будут доначислены суммы вместе со штрафными санкциями.