Скопировать ссылку
Почему допросы в ИФНС актуальны для налогоплательщика
Во-первых, по сложившейся к настоящему времени практике протоколы допросов являются важными доказательствами налоговых нарушений. Налоговики активно и с большим удовольствием используют полученные в ходе допросов сведения для подтверждения недобросовестности налогоплательщика и доначисления налогов.
Во-вторых, налоговая инспекция стала использовать инструмент допросов на любых стадиях налогового контроля — не только при камеральных и выездных налоговых проверках, но и в рамках предпроверочного анализа (используя формулировку «вне рамок проверки»).
В-третьих, в процессе одной выездной налоговой проверки может быть проведено более 100 допросов. А в рамках предпроверочного анализа или камеральной налоговой проверки отдельные точечные, тщательно выверенные допросы могут послужить основанием для назначения полноценной выездной налоговой проверки.
Ко всему этому надо добавить, что в последние несколько лет сотрудники ИФНС научились правильно (и в своих интересах, конечно) допрашивать свидетелей. Еще десять лет назад многие допросы в ИФНС были больше формальностью, чем серьезным мероприятием. А сейчас налоговики овладели методикой ведения допроса, научились правильно формулировать вопросы и добиваться именно тех ответов, которые впоследствии служат доказательством недобросовестности налогоплательщика при доначислении налогов. Сейчас допрос в налоговой во многом напоминает допрос в правоохранительных органах и в суде по уголовным делам.
Кто может быть допрошен в налоговой инспекции
Допрос в ИФНС предусмотрен статьей 90 Налогового кодекса РФ. В качестве свидетеля может быть допрошено любое физическое лицо, которому известны любые обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Важным обстоятельством является запрет на допрос в ИФНС адвокатов, получивших информацию о налогоплательщике в связи с выполнением ими своих профессиональных обязанностей. У ИФНС нет возможности получить документы, которые налогоплательщик передал адвокату. Поэтому, обращаясь за помощью к юристу, имеющему статус адвоката, налогоплательщик может быть уверен в сохранении конфиденциальности.
Отказаться от дачи показаний можно только по основаниям, установленным законодательством РФ. Отказ от дачи показаний в иных случаях влечет за собой штраф в размере 3 000 рублей по статье 128 НК РФ. Наказуемы также неявка на допрос либо уклонение от явки без уважительных причин. За это предусмотрен штраф в размере 1 000 рублей по той же статье 128 НК РФ. Отказ от дачи показаний, неявка либо уклонение от явки могут быть многократными. Соответственно, в таких случаях штраф будет накладываться каждый раз отдельно.
Кстати, налоговики уже давно научились обращать в свою пользу и отказы от дачи показаний, и неявку на допрос, и уклонение от явки на допрос. Поэтому такие «инструменты противодействия» налогоплательщику необходимо использовать взвешенно и обдуманно, после тщательного анализа ситуации, с полным осознанием всех «плюсов» и «минусов» последствий таких действий.
Это нужно запомнить:
- После окончания допроса допрошенному лицу обязательно необходимо взять копию протокола допроса. Если велась аудиозапись допроса, необходимо потребовать также эту аудиозапись.
- Допросы бывших сотрудников налогоплательщика и контрагентов — особый фактор риска.
Право получить копии протокола и аудиозаписи допроса закреплено в пункте 6 статьи 90 НК РФ. Они необходимы для того, чтобы иметь возможность проанализировать направления интереса налоговиков и заранее подготовить объяснения правомерности и экономической целесообразности принятых решений и своих действий.
Допросы бывших сотрудников налогоплательщика особенно интересны налоговикам по следующим причинам:
- бывшие работники уже не связаны с бывшим работодателем и у них нет заинтересованности в том, чтобы предприятие работало без «потрясений»;
- налоговики рассчитывают на то, что о таком допросе может не узнать проверяемый налогоплательщик;
- при допросах бывших сотрудников может значительно искажаться информация о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, что впоследствии налоговики используют в своих интересах.
Допросы контрагентов интересны ИФНС по тем же причинам.
Как происходит допрос в налоговой инспекции
Допрос может производиться одним или несколькими сотрудниками налоговой инспекции. Для особо значимых допросов нередко привлекают юриста ИФНС.
К участию в допросах в налоговой инспекции могут привлекаться сотрудники полиции, занимающиеся выявлением налоговых преступлений, если им официально поручено участие в налоговой проверке.
Такое взаимодействие между ИФНС и МВД предусмотрено Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом «О полиции», совместным приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30 июня 2009 года «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» и другими нормативными актами.
Все участвующие лица должны быть занесены в протокол допроса. Допрашиваемый свидетель вправе потребовать удаления из места производства допроса лиц, не внесенных в протокол допроса.
Тенденция последнего времени — при проведении ключевых допросов налоговики часто ведут аудиозапись допроса. О ведении аудиозаписи должны быть уведомлены все участвующие в допросе лица, а в протоколе допроса об этом обязательно делается отметка и указываются реквизиты устройства, на которое ведется аудиозапись (название устройства, его модель и тому подобное).
Допрашиваемое лицо предупреждается об ответственности за отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний. После этого и начинается собственно допрос. Допрашиваемому свидетелю задаются вопросы, на которые он должен ответить. По окончании допроса свидетелю предоставляют возможность ознакомиться с составленным протоколом и сверить правильность отражения в протоколе заданных вопросов и ответов на них. Свидетель имеет право вносить в протокол допроса свои замечания и дополнения. Только после этого следует подписывать составленный протокол допроса. Протокол подписывается также всеми иными лицами, участвовавшими в допросе.
Еще одна современная тенденция при допросах в налоговой инспекции — оказание психологического давления на свидетеля с целью получения «нужных» ответов.
Допрос в ИФНС может продолжаться несколько часов. Редко какие допросы занимают менее часа.
Это нужно запомнить:
- Ответственность за отказ от дачи показаний и за дачу ложных показаний при допросе в ИФНС может наступить исключительно только по статье 128 Налогового кодекса РФ, но никак не по УК РФ.
- Свидетель обладает правом внесения корректировок в текст протокола допроса при ознакомлении перед подписанием протокола (даже если была аудиозапись). Но налоговики активно противятся таким корректировкам, если они «ломают» их планы.
- Свидетель имеет право сам инициативно потребовать внесения в протокол тех сведений, о которых налоговики не спросили, а сам свидетель считает необходимым отразить в протоколе допроса.
- Налоговики стараются формулировать вопросы так, чтобы ответы на них оказывались двусмысленными и позволяли налоговикам трактовать их в свою пользу. Для того, чтобы не совершить ошибку, нужно не спешить с ответом и тщательно его формулировать.
- Отвечать следует только на те вопросы, которые входят в компетенцию свидетеля. Очень распространенная ошибка — давать показания по тем обстоятельствам, в которых свидетель не участвовал непосредственно и которые не входят в круг его должностных обязанностей.
Что необходимо знать свидетелю перед допросом в ИФНС
Большинству людей не видна смысловая разница изложения существенных обстоятельств, имеющих значение для доначисления налогов. Сотрудники налоговой инспекции, как профессионалы, отлично знают эту разницу, и умело «играют» на формулировании ответов при их записи в протокол допроса. Такое манипулирование может полностью перевернуть смысл ответа на противоположный. Поэтому вызванный на допрос в ИФНС свидетель должен четко понимать:
- что является значимыми обстоятельствами;
- важность правильного и достоверного, без искажений, записи его ответов в протоколе допроса;
- какие именно сведения и факты необходимо инициативно, самому потребовать внести в протокол допроса в случае, если сотрудники налоговой инспекции уклоняются от внесения в протокол «неудобных» для них фактов;
- как противостоять психологическому давлению, оказываемому налоговиками и так далее.
Показания каких сотрудников являются ключевыми для налоговой инспекции
- Осуществляющих поиск контрагентов и принимающих решения с кем из контрагентов заключать договоры, а также подписывающих договоры с контрагентами (например, директор, его заместители по этой линии, менеджеры отделов закупок и продаж).
- Главный бухгалтер как лицо, наиболее информированное о деталях документооборота налогоплательщика.
- Лица, участвующие в приемке от поставщиков и подрядчиков товаров, результатов работ и оказанных услуг.
От каждой из этих категорий работников сотрудники налоговой инспекции могут получить информацию, на основании которой произойдет доначисление налогов.
Приведенный список не является исчерпывающим и зависит от деталей работы налогоплательщика.
Почему при допросе ключевых свидетелей необходимо сопровождение профессионалов
Налоговые инспекторы задают вопросы не просто так, а с определенной целью. Профессионалы понимают скрытый смысл каждого вопроса и последствия различных формулировок ответа. Они на месте могут сразу уберечь от грубых или даже фатальных ошибок. Однажды зафиксированные в письменном виде показания могут быть использованы против налогоплательщика даже в случае последующего отказа от этих показаний либо их корректировки. Налоговики будут использовать первоначальные показания как основание для доначисления налогов, и упоминать о них как о доказательствах недобросовестности налогоплательщика на всех стадиях принятия решения и его обжалования.
Бороться с последствиями ошибок при допросах в ИФНС можно, но это очень сложный и долгий процесс. Гораздо проще и эффективнее не допустить этого.
