Декларация по НДС по новым правилам

В конце 2019 года новостные ленты пестрели сообщениями о том, что ставка НДС по большинству операций была повышена с 18 % до 20 %. Все опасались, что это приведет к росту цен на все товары и услуги вне зависимости от того, по какой ставке НДС облагаются операции по их реализации. Бухгалтеры же ожидали, когда Федеральная налоговая служба разработает и примет новую форму сдачи отчета по НДС.

В итоге ФНС утвердила новую форму декларации по НДС прямо перед новым годом (смотрите Приказ ФНС России № ММВ-7-3/558@ от 28 декабря 2018 года). Применять ее нужно, соответственно, уже при подготовке отчетности по НДС за первый квартал 2019 года. То есть отчет по НДС по новой форме нужно сдать уже в ближайшее время. Срок подачи декларации за 1-й квартал 2019 года — не позднее 25 апреля. Если же предприятие импортирует товары с территории стран-участниц ЕАЭС, то необходимо представить расчет НДС в декларации по косвенным налогам.

Сдается эта декларация ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия импортного товара на учет. Налоговым кодексом устанавливается ответственность за несвоевременную сдачу декларации. Она составляет 5 % от суммы НДС, если же сумма к уплате составляет 0 рублей, то штраф устанавливается в размере 1 тысячи рублей.

С появлением нового бланка декларации перечень отчитывающихся субъектов в целом не изменился. Декларацию по НДС подают все компании, применяющие ОСН. Предприятия, которые применяют упрощенную систему налогообложения, а также выбравшие режим ЕНВД (если им предоставлена такая возможность) также должны будут сдать отчет по НДС и заплатить налог в бюджет, если они по какой-либо причине в этот отчетный период выставили своим контрагентам счета-фактуры с выделением сумм НДС. То же касается и индивидуальных предпринимателей: декларацию должны будут сдать те ИП, которые применяют ОСН, или же применяют льготные системы налогообложения, но в данном отчетном периоде выставляли счета-фактуры с НДС.

С 1 января 2019 года производители, применяющие ЕСХН, также признаются плательщиками НДС, если не получили освобождение от этого налога. Освобождение получается в уведомительном порядке при условии, что не превышены верхние пределы по размеру выручки: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и за последующие годы.

Формы бухгалтерской отчетности меняются регулярно, и бухгалтеры к этому уже привыкли. Новая форма отчета по НДС не сильно изменилась по сравнению со старой. Однако на некоторые моменты следует обратить внимание.

Изменения в декларации по НДС в 2019 году затронули разделы 3 и 9, а также некоторые приложения. В разделе 3 поменялись ставки по НДС — размер налога сменился с 18 % на 20 %. Однако поля для показателей, которые заполняются исходя из ставки НДС 18 %, также пока останутся. Их нужно заполнять в отношении операций, которые начались до первого января текущего года и закончились позже.

Остальные изменения касаются небольшого количества хозяйствующих субъектов: торговцев металлолома, экспортеров, тех, для кого актуально оказание услуг по гарантийному ремонту.

ФНС изменила и дополнила перечень кодов операций. Например, новые коды установлены для операций, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость и освобождены от НДС (пункт 2 статьи 146, пункт 2 статьи 149 НК), для услуг по гарантийному ремонту. Не так давно банковские операции с драгоценными камнями также стали облагаться НДС.

В декларации также появилась строка 043. Ее заполняют экспортеры, которые приняли решение не применять нулевую ставку НДС. В ней указывают налоговую базу и сумму налога.

В раздел 9 была добавлена строка 036 для кода вида товара. Предполагается, что ее будут заполнять организации, отправляющие товар на экспорт в страны ЕАЭС. В приложении к разделу 9 для этого кода добавлена строка 116.

Новая строка 044 раздела 3 предназначена для участников системы Tax Free. Те, кто применяют эту систему, должны указывать сумму налога.

Были разработаны новые правила для налоговых агентов-покупателей. Так, налоговый агент-неплательщик НДС заполняет раздел 2 декларации совокупно по всем товарам, которые продавцы отгрузили за квартал. Строка 060 предназначена для указания суммы налога только с агентского вознаграждения. Строки 010–030 при этом не заполняются.

Для плательщиков ЕСХН особая форма декларации по НДС не предусмотрена, они теперь заполняют декларации в обычном порядке.

В очередной раз были внесены поправки в перечни продовольственных товаров и товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10 %. Постановлением Правительства от 6 декабря 2018 года № 1487 ряд позиций были изложены в новой редакции. Кроме того, операции с племенным скотом с 1 апреля 2019 года будут облагаться НДС по обычной ставке (ранее облагались НДС по ставке 10 %).

Федеральным законом № 392-ФЗ от 30 октября 2018 года были внесены поправки в статью 149 НК, содержащую список необлагаемых НДС операций. Теперь работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта, НДС не облагаются.

Также стоит отметить, что Письмом от 3 декабря 2018 года № ЕД-4-15-23367@ ФНС сообщила, что после 25 января 2019 года станет больше кодов ошибок. При проведении камеральной проверки налогоплательщику отправляется Требование о представлении пояснений, где и будут указываться новые коды.

Еще до нового года ФНС выпустила письмо от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@. В нем приводятся примеры тех самых переходных ситуаций, когда сделка «растянулась» с конца 2018 года до начала 2019 года и, соответственно, «попала» под разные ставки НДС.

Так, ФНС подчеркивает, что в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов независимо от даты и условий заключения договоров. Это значит, что если договор заключен в 2018 году (или даже несколько лет назад) и он предусматривает исчисление НДС по ставке 18 %, то в 2019 году исчислять и уплачивать НДС все равно придется по ставке 20 %.

Внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.

Однако «вправе» не значит «обязаны». Стороны банально могут быть не заинтересованы в корректировке цены договора в большую сторону по причине того, что это невыгодно. Если договоренности достичь не удастся, то образовавшаяся «задолженность» в 2 % (разница между суммой оплаты с НДС по ставке 18 % и суммой реализации товара по ставке 20 %) так и будет числиться, пока по прошествии трех лет бухгалтер не будет иметь права ее списать.

В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 1 января 2019 года, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20 на 120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. Это прямо указывается в письме ФНС от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@.

Еще одна проблема переходного периода — это НДС при возврате товара. Скажем, товар был поставлен в 2018 году, когда ставка НДС составила 18 %, но в 2019 году был по гарантии возвращен продавцу.

При возврате с 1 января 2019 года всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры. В графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов, какая и была в первоначальном счете-фактуре. В случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров.

Учитывая изложенное, если оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 1 января 2019 года, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 1 января 2019 года, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением налоговой ставки 18 на 118 процентов. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты, исчисление НДС налоговым агентом не производится.

Начиная с 1 января 2019 года, иностранные организации, которые оказывают услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязаны перечислить НДС в бюджет независимо от того, кто является покупателем этих услуг, физическое или юридическое лицо. В случае, если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила начиная с 1 января 2019 года, а услуги в электронной форме оказаны до 1 января 2019 года, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента.