Скопировать ссылку
В небольшой статье мы постарались раскрыть основные моменты, связанные с допросом свидетеля, которые желательно знать всем. Итак, допрос свидетеля налоговым органом.
Кто и кого вправе допросить
Допрос свидетеля обычно проводится налоговым инспектором. Согласно статье 90 НК, в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Соответственно, все показания свидетеля фиксируются в протоколе.
При вызове на допрос свидетель не вправе самостоятельно решать вопрос о том, являться ли для дачи показаний в налоговый орган или нет, даже если, по его мнению, он не обладает какими-либо сведениями по делу. Это выяснится лишь при допросе свидетеля, иногда действительно вызов свидетеля был пустой тратой времени.
В дальнейшем протокол допроса подобного свидетеля не будет являться допустимым доказательством в суде. Например, арбитражный суд не принял во внимание допросы соседей, поскольку эти лица в силу своего статуса не могли обладать достоверной информацией об имуществе налогоплательщика.
Вызов свидетеля на допрос
О том, каким именно образом свидетель вызывается на допрос, закон ничего не говорит. В рекомендациях ФНС России от 17 июля 2013 года указано, что свидетель вызывается для дачи показаний по месту нахождения (в помещение) налогового органа повесткой, форма которой утверждена ФНС.
Таким образом, исходя из рекомендаций ФНС, свидетель должен быть вызван на допрос повесткой, а сам допрос проводиться в помещении налогового органа. Вместе с тем, указанные рекомендации повсеместно нарушаются налоговым органом.
На моей практике допросы свидетелей налоговым органом проводились и на улице, и в автомобиле. Относительно недавно, в июле 2020 года, допрос свидетеля проводился инспектором на лестнице многоквартирного дома. Налоговый инспектор и свидетель стояли на лестничной площадке, а мимо проходили соседи с собаками и пакетами с продуктами.
В определении ВС РФ от 3 февраля 2015 года по делу № 309-КГ14-2191 указано, что, тот факт, что допрос свидетеля был произведен не в помещении, а на улице, с учетом положений статьи 90 НК само по себе не свидетельствует о недопустимости данных показаний в качестве доказательства по делу, подлежащего оценке в совокупности с иными доказательствами по делу. Таким образом, исходя из реальной практики допрос свидетеля может быть проведен налоговым органом где угодно.
Также можно помнить, что согласно пункту 4 статьи 90 НК, показания свидетеля могут быть получены и по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях.
Подтверждение личности
Личность свидетеля может подтверждаться паспортом, так как паспорт гражданина РФ является основным документом, удостоверяющим его личность на территории РФ, а также иным, заменяющим его документом. Наряду с общегражданским паспортом документами, удостоверяющими личность гражданина РФ, являются также заграничный паспорт, дипломатический паспорт, служебный паспорт и паспорт моряка.
Указанные документы, равно как и водительское удостоверение, относятся к категории иных документов, удостоверяющих личность, а значит в данном случае могут использоваться.
Неявка на допрос
За неявку свидетеля на допрос в инспекцию без уважительной причины в силу статьи 128 НК РФ он наказывается штрафом в размере 1 000 рублей. Очевидно, здесь имеется в виду как раз неявка в налоговый орган, предусмотренная пунктом 4 статьи 90 НК РФ, с учетом допроса свидетеля в ином месте.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно и дача заведомо ложных показаний, влечет взыскание штрафа в размере 3 000 рублей.
Уголовная ответственность свидетеля по делу о налоговом правонарушении не установлена. Также не предусмотрена принудительная доставка свидетеля в налоговый орган для его допроса.
Что и как говорить на допросе
Попадая на допрос, свидетель, как правило, волнуется и не всегда ведет себя адекватно. Выражается это в том, что он начинает давать не соответствующие действительности показания. Последующие наводящие вопросы инспектора еще более сбивают и запутывают свидетеля. Позже свидетель и сам не может объяснить, почему он дал показания, которые не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Попытка исправить ситуацию и добавить затем что-либо в показания часто приводит если не к полной неразберихе, то к значительным противоречиям в показаниях такого свидетеля.
1. Надо помнить: на допросе следует отвечать только на поставленный вопрос. Ответ должен быть максимально коротким. Не следует рассказывать о том, о чем не спрашивают.
На допросе пространные рассуждения об обстоятельствах дела со стороны свидетеля недопустимы. Нельзя переводить разговор на руководителя организации или своих коллег, сообщая сведения, о которых свидетель в обычной ситуации знать не должен. Свидетель может подтвердить только то, что сам видел, слышал или знает, указав при этом источник своих знаний.
2. При ответе на вопрос не надо спешить, поскольку неверный ответ повлечет за собой дальнейшие вопросы. Не надо ничего добавлять, если об этом не спрашивают, поскольку такие дополнения могут вызвать еще вопросы. Например, допрашивают сотрудника склада (а это бывает сплошь и рядом в целях подтверждения факта получения и выдачи со склада товара, для установления реальности сделок налогоплательщика с этим товаром). В данном случае кладовщик не должен рассуждать об условиях доставки товара (кто доставлял, каким транспортом и так далее), поскольку он в силу своей работы не может знать всю информацию о том, как и за чей счет была доставка. Его дело принять прибывший товар, подписать соответствующие документы, далее передать товар покупателю или в производство.
Пространные рассуждения кладовщика в протоколе допроса о том, как этот товар мог бы быть доставлен, впоследствии будут выдаваться инспекцией за фактические обстоятельства, установленные с помощью показаний свидетеля, возразить против которых будет довольно сложно. Все последующие возражения налогоплательщика о том, что кладовщик не заключает договоры и не знает об условиях поставки (доставки) товара могут не достигнуть своей цели: не дойти до вышестоящего налогового органа или суда. В таком случае свидетель, который не владеет какой-либо информацией, должен ограничиться коротким ответом: не знаю, это не в рамках моих компетенций.
3. Поскольку допрос свидетеля значительно отдален по времени от событий, которые устанавливаются во время допроса, свидетель может не помнить всех обстоятельств, о которых его допрашивают. В этом случае не нужно стесняться, следует ответить: да, событие было, подтверждаю это обстоятельство, но уже не помню всех подробностей. Некоторые свидетели испытывают неловкость при допросе и даже смущение от того, что они доподлинно не помнят всего происходящего и начинают восполнять этот пробел измышлениями и предположениями, как бы это все могло происходить.
4. Иногда свидетель дает показания обо всем и обо всех, и показания «льются рекой». Это наихудший вариант поведения свидетеля, который вдруг почувствовал необычайный интерес со стороны налогового органа к своей персоне и пытается его каким-либо образом оправдать.
5. Свидетель может отказаться от дачи показаний на основании статьи 51 Конституции РФ, если эти показания касаются его лично или его близких родственников. Например, по одному из дел свидетель, в общем и целом, не отказываясь от дачи показаний давал примерно такие ответы на поставленные вопросы: я не понимаю заданный вопрос, считаю, что он может мне навредить, поэтому в силу статьи 51 Конституции отказываюсь на него отвечать.
В некоторых случаях налоговые органы рассматривают такие ответы как отказ от дачи показаний и пытаются привлечь свидетеля к административной ответственности за отказ от дачи показаний. Напомню, что размер ответственности согласно статьи 128 НК РФ составляет 3 000 рублей. Однако подобные споры носят скорее единичный характер по причине их трудоемкости и неэффективности.
6. Свидетель практически не несет какой-либо юридической ответственности за свои показания. Именно инспектор, проводящий допрос, обязан доподлинно выяснять сведения о фактах и не принимать во внимание предположения свидетеля, которые не являются доказательствами. Вместе с тем зачастую в протокол допроса попадают именно предположения свидетеля, которые в протоколе приобретают силу доказательств, а не предположений.
Налоговая инспекция, как государственный орган, который должен служить примером соблюдения закона, при допросе часто злоупотребляет правом. Иногда предположения свидетеля, изложенные в протоколе именно как предположения, остаются в протоколе допроса в качестве основного доказательства, например, как могла бы быть организована и реализована та или иная схема по уклонению от уплаты налогов.
По одному из налоговых споров, протоколы свидетелей — отца и сына — содержали одинаковые формулировки ответов на вопросы инспектора и изобиловали большим количеством предположений. Это никак не смущало налоговый орган, который продолжал в суде настаивать на своей версии происшедшего.
7. Далее надо помнить, что при допросе одни и те же вопросы могут неоднократно повторяться налоговым органом в различных формулировках, и делается это, чтобы получить от свидетеля необходимые показания. Если на одни и те же, но по-разному поставленные вопросы, будут даны противоположные ответы, то последующие выводы налогового органа могут быть не в пользу налогоплательщика. Следует избегать показаний, которые формулирует сам налоговый инспектор и которые в таком виде заносятся инспектором в протокол.
8. Не надо пытаться понравиться налоговому инспектору или разговаривать с ним «по душам», а равно в доверительном разговоре сообщать слухи и сплетни о своих коллегах.
Итоговый протокол
После допроса свидетеля протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу (пункт 3 статьи 99 НК РФ). Свидетель вправе требовать изменения формулировок ответов, если они не соответствуют тому, что он говорил. При отказе налогового инспектора изменить формулировки ответов свидетель вправе сделать в протоколе письменное замечание о том, что инспектор исказил его слова по сравнению с действительными показаниями и указать, что было сказано в действительности.
Копия протокола после его составления должна быть вручена свидетелю лично под расписку. В случае отказа свидетеля от получения копии протокола этот факт отражается в протоколе (пункт 6 статьи 90 НК РФ).
Надеюсь, что знание и соблюдение этих несложных правил поможет налогоплательщику защитить свои права в споре с налоговым органом.
