Формирование продажной стоимости товаров в учете бюджетного и автономного учреждения. Торговая наценка и ее списание

Продажная стоимость товаров, по которой они будут отражены в бухгалтерском учете, будет определяться по формуле:

Обратите внимание: действующее законодательство устанавливает по ряду товаров предельные (максимальные) суммы торговой наценки. Например на некоторые виды лекарственных средств и изделий медицинского назначения. При завышении установленных размеров торговой надбавки как учреждение, так и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ста тье 14.6 КоАП РФ. Данная статья, в частности, предусматривает ответственность:

- в отношении должностных лиц — в виде штрафа в размере 50 000 руб. или дисквалификации на срок до трех лет;

- в отношении организации — в двукратном размере излишне полученной выручки от реализации товара вследствие неправомерного завышения регулируемых цен за весь период, в течение которого совершалось правонарушение, но не более одного года.

Пример

За счет приносящей доход деятельности учреждение приобрело партию товаров, которые предназначены для реализации в розницу. Продажная стоимость товара облагается НДС по ставке 18 процентов.

Покупная стоимость всей партии товаров составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Расходы по доставке товаров до склада учреждения равны 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

В соответствии с учетной политикой учреждения затраты по заготовке и доставке товаров включаются в их фактическую стоимость. При этом товары отражаются в бухгалтерском учете учреждения по продажной цене. Решением руководителя учреждения по данным товарам установлена надбавка в размере 25 процентов.

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению партии товаров будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730

– 360 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по товарам и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 34 730

– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) — учтены затраты на приобретение партии товаров и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610

– 2 360 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику товаров;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 360 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по товарам;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730

– 9000 руб. — учтена сумма «входного» НДС по транспортным услугам;

Дебет 2 106 34 340 Кредит 2 302 22 730

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) — затраты на доставку товаров до склада учреждения списаны на увеличение их стоимости (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 11 610

– 59 000 руб. — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе транспортной организации;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 9000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по затратам на доставку товаров.

Фактическая стоимость товаров составит:

2 000 000 + 50 000 = 2 050 000 руб.

Сумма торговой наценки по товарам составит:

2 050 000 руб. × 25% = 512 500 руб.

Сумма НДС, включаемая в продажную стоимость товаров, будет равна:

(2 050 000 руб. + 512 500 руб.) × 18% = 461 250 руб.

Общая сумма торговой надбавки с учетом НДС составит:

512 500 + 461 250 = 973 750 руб.

При включении купленного имущества в состав товаров и отражении торговой надбавки в учете делают записи:

Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 106 34 340

– 2 050 000 руб. — купленные ценности учтены в составе товаров;

Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 105 39 440

– 973 750 руб. — начислена торговая надбавка (с учетом суммы НДС).

Порядок списания стоимости материалов и товаров при их выбытии (например в результате продажи или утраты) не отличается. Как и материалы, товары списывают одним из следующих способов:

- по фактической стоимости каждой единицы;

- по фактической средней стоимости.

Пример

За счет приносящей доход деятельности в течение месяца учреждение приобрело четыре партии товаров, предназначенных для последующей реализации. Стоимость товаров НДС не облагают. В учете учреждения числится 300 ед. аналогичного товара. Его средняя фактическая стоимость составляет 320 руб./ед. Общая стоимость — 96 000 руб. (300 ед. × 320 руб./ед.). Товары списываются по средней себестоимости.

Партии товаров были приобретены так:

10 сентября — 900 ед. — 450 руб./ед.;

15 сентября — 850 ед. — 350 руб./ед.;

23 сентября — 200 ед. — 550 руб./ед.;

28 сентября — 500 ед. — 420 руб./ед.

В течение месяца товары были реализованы в количестве:

12 сентября — 650 ед.;

25 сентября — 1420 ед.;

29 сентября — 550 ед.

На 12 сентября (дату первого списания реализованных товаров) их средняя фактическая стоимость составила:

(96 000 руб. + 900 ед. × 450 руб./ед.) : (300 ед. + 900 ед.) = 417,50 руб./ед.

Стоимость товаров, которая должна быть списана, составит:

417,50 руб./ед. × 650 ед. = 271 375 руб.

На 12 сентября количество товаров в остатке составило:

300 + 900 – 650 = 550 ед.

Их стоимость равна:

417,50 руб./ед. × 550 ед. = 229 625 руб.

На 25 сентября (дату второго списания реализованных товаров) их средняя фактическая стоимость составила:

(229 625 руб. + 850 ед. × 350 руб./ед. + 200 ед. × 550 руб./ед.) : (550 ед. + 850 ед. + 200 ед.) = 398,20 руб./ед.

Стоимость товаров, которая должна быть списана, составит:

398,20 руб./ед. × 1420 ед. = 565 444 руб.

На 25 сентября количество товаров в остатке составило:

550 + 850 + 200 – 1420 = 180 ед.

Их стоимость равна:

398,20 руб./ед. × 180 шт. = 71 676 руб.

На 29 сентября (дату третьего списания реализованных товаров) их средняя фактическая стоимость составила:

(71 676 руб. + 500 ед. × 420 руб./шт.) : (180 ед. + 500 ед.) = 414,23 руб./ед.

Стоимость товаров, которая должна быть списана, составит:

414,23 руб./ед. × 550 ед. = 227 826,50 руб.

На 29 сентября количество товаров в остатке составило:

180 + 500 – 550 = 130 ед.

Их стоимость равна:

414,23 руб./ед. × 130 ед. = 53 849,90 руб.

Операции по оприходованию и списанию товаров будут отражены в учете учреждения записями:

10 сентября:

Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 302 34 730

– 405 000 руб. (900 ед. × 450 руб./ед.) — оприходована первая партия товаров.

12 сентября:

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440

– 271 375 руб. — списано 650 ед. реализованного товара.

15 сентября:

Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 302 34 730

– 297 500 руб. (850 ед. × 350 руб./ед.) — оприходована вторая партия товаров.

23 сентября:

Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 302 34 730

– 110 000 руб. (200 ед. × 550 руб./ед.) — оприходована третья партия товаров.

25 сентября:

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440

– 565 444 руб. — списано 1420 ед. реализованных товаров.

28 сентября:

Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 302 34 730

– 210 000 руб. (500 ед. × 420 руб./ед.) — оприходована четвертая партия товаров.

29 сентября:

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 34 440

– 227 826,50 руб. — списано 550 ед. реализованных товаров.

Если выбывшие товары учтены по продажным ценам, списанию подлежит и торговая наценка по ним. Эту операцию отражают методом «красное сторно» по дебету счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 0 105 39 440 «Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения».

Сумму списываемой наценки определяют на основании расчета реализованного торгового наложения . Порядок такого расчета для бюджетных и автономных учреждений законодательством не определен. Соответственно, учреждения вправе установить его самостоятельно, закрепив в качестве элемента учетной политики. За основу можно взять принципы расчета валового дохода, установленные в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

Данный документ устанавливает четыре способа расчета:

Рассмотрим третий способ как наиболее простой и применяемый большинством торговых организаций. При его использовании сумму реализованной торговой наценки можно определить по формуле:

РТН = Т × П,

где:

РТН — реализованная торговая наценка;

Т — продажная стоимость реализованных товаров (товарооборот);

П — средний процент реализованной торговой наценки.

Средний процент реализованной торговой наценки определяют по формуле:

П = ТНн + ТНп – Тнв

----------------------- × 100

Т + ОК

где:

П — средний процент реализованной торговой наценки;

ТНн — торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 0 105 38 000 «Товары — иное движимое имущество учреждения» на начало отчетного периода);

ТНп — торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 0 105 39 000 «Наценка на товары — иное движимое имущество учреждения» за отчетный период);

ТНв — торговая надбавка по товарам, которые выбыли в отчетном периоде по причинам, не связанным с их реализацией. Например в результате выявления порчи, недостачи или хищения (дебетовый оборот счета 0 105 39 000 «Наценка на товары — иное движимое имущество учреж де ния»);

Т — продажная стоимость реализованных товаров (товарооборот);

ОК — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 0 105 38 000 на конец отчетного периода).

Пример

Учреждение занимается розничной реализацией товаров. Согласно учетной политике учреждения товары отражаются в бухгалтерском учете по продажным ценам. На начало отчетного периода в учете числится товар, фактическая стоимость которого составляет 120 000 руб. По нему начислена торговая наценка в размере 35 760 руб. (с учетом НДС, начисленного по ставке 18%).

В течение отчетного периода был приобретен товар фактической стоимостью 450 000 руб. (без НДС). За него поставщику было уплачено 531 000 руб. (в том числе НДС — 81 000 руб.). По товару начислена торговая наценка в сумме 134 100 руб. (с учетом НДС, начисленного по ставке 18%).

В отчетном периоде реализован товар на сумму 441 320 руб. (по продажным ценам).

Выбытия товаров по причине, не связанной с их реализацией в отчетном периоде, не было. Остаток товара на конец отчетного периода составил 298 540 руб.

Средний процент реализованной торговой наценки составит:

((35 760 + 134 100) : (441 320 + 298 540)) × 100 = 22,9583%

Сумма реализованной торговой наценки, которая должна быть списана, будет равна:

441 320 руб. × 22,9583% = 101 320 руб.

Указанные операции отражают в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730

– 81 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по товарам и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 302 34 730

– 450 000 руб. — учтены затраты на приобретение партии товаров и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);

Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610

– 531 000 руб. (81 000 + 450 000) — перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику товаров;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 81 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по товарам;

Дебет 2 105 38 340 Кредит 2 105 39 440

– 134 100 руб. — начислена торговая надбавка (с учетом суммы НДС).

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440

– 441 320 руб. — списана стоимость реализованного товара:

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 39 440

– сторно - 101 320 руб. — списана сумма реализованной торговой наценки;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730

– 67 320 руб. (441 320 × 18: 118) — начислена сумма НДС с выручки от реализации товаров.

Указанный метод расчета реализованной торговой наценки не является достаточно точным. Поэтому учреждение обязано проводить периодическую инвентаризацию остатка товаров, уточняя ее фактический размер.