Скопировать ссылку
В последнее время у организаций возникает вопрос: при исчислении налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости требуется брать стоимость с НДС или нет, если кадастровая стоимость указана с учетом НДС?
Изначально стоит отметить, что в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости, является кадастровой.
Данным нормативным актом не установлено, что стоимость должна быть установлена с учетом всех налогов, ведь каждый экономический субъект применяет выбранную им систему налогообложения.
НК РФ установлен перечень объектов налогообложения НДС. В этот перечень не входит стоимость имущества, определенная, к примеру, оценщиком.
Анализируя перечень можно сделать вывод о том, что объектом налогообложения является передача объекта иному лицу, а в данном случае передачи не производится.
В отношении налога на имущество организаций стоит отметить, что налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (статья 375 НК РФ). И если кадастровая стоимость включает в себя НДС, то сумма НДС включается в базу для расчета налога на имущество организаций и будет иметь место начисления налога на налог. По данному вопросу есть разъяснения контролирующих органов, где они указывают, что это недопустимо. Так, в Письме ФНС России от 26 октября 2017 года № БС-4-21/21650@ «О применении кадастровой стоимости в качестве налоговой базы при налогообложении недвижимости и выделении НДС» сказано, что режим налогообложения НДС не может определять различия в величине стоимости одного и того же объекта недвижимости.
В связи с этим представляется, что величина рыночной стоимости, установленная в качестве кадастровой стоимости, не должна зависеть от особенностей налогообложения НДС, в частности, самого налогоплательщика по налогу на имущество организаций, а рыночная информация, используемая для ее определения, не анализируется на предмет наличия или отсутствия в ценах НДС. При этом такая рыночная стоимость не должна отражать включение или не включение в ее состав НДС.
При применении указанных разъяснений также необходимо учитывать складывающуюся в субъекте Российской Федерации судебную практику. Ранее было дано разъяснение в Письме Минфина России от 29 августа 2014 года № 03-05-04-02/43388 о том, что для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, внесенная в государственный кадастр недвижимости.
Суды, вынося решения, указывают, что уплата НДС и налога на имущество не влечет за собой двойного налогообложения, поскольку относится к различным периодам владения объектом. Так, уплата налога на имущество осуществляется во время владения и эксплуатации объекта, тогда как уплата НДС только в случае отчуждения объекта, когда налог на имущество уже не уплачивается.
При этом на территории города Москва результаты оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости включают НДС, в связи с чем не имеется оснований полагать, что при ее оспаривании рыночная стоимость подлежит определению без учета НДС. Данные выводы представлены в Апелляционном определении Московского городского суда от 6 сентября 2017 года по делу № 33а-3393/2017.
Анализируя вышесказанное, можно сделать вывод о том, что уплата налога на имущество организаций производится по кадастровой оценке, — и НДС, указанный в кадастровой стоимости, не будет ее уменьшать.
Кроме этого в Письме ФНС России от 26 апреля 2018 года № БС-4-21/8060 «Об уменьшении для целей налогообложения кадастровой стоимости объекта недвижимости на сумму НДС» контролирующие органы указали, что порядок применения кадастровой стоимости для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленный статьей 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», не предусматривает возможности использования скорректированной величины кадастровой стоимости, не содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости.
