Скопировать ссылку
Для начала вспомним, что же такое курсовая разница. Предположим, планируется покупка товара за рубежом. Если курс валюты на дату оплаты товара будет выше, чем на дату их оприходования, то в учете возникает отрицательная курсовая разница. Это часто происходит, когда контрактом предусмотрена постоплата — полная или частичная, т.е. оплата уже после того, когда товар поступил в организацию от иностранца. На эту сумму организации необходимо увеличить задолженность перед поставщиком, т.е. расходы организации увеличиваются.
Нормами Налогового кодекса предусмотрено, что отрицательные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом порядок признания внереализационных расходов в виде курсовых разниц определен ст. 272 НК РФ, о чем, кстати, неоднократно упоминал Минфин России в своих письмах. При этом, ссылаясь на нормы Кодекса, контролеры указывают, что датой осуществления внереализационных расходов в виде курсовой разницы признается последнее число текущего месяца.
Другими словами, дата расходов в виде отрицательной курсовой разницы четко определена. В этой связи совершенно справедливо разъяснение контролеров, данное в 2017 г., в котором они отмечают, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не содержит положений, позволяющих учитывать курсовые разницы как сальдированную величину за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Это означает, что расходы в виде отрицательной курсовой разницы никак нельзя перенести на последующие периоды, поскольку курсовая разница определяется на конец текущего периода с привязкой к действующему курсу.
Однако в нашей ситуации для организации — главное избежать убытков по налогу на прибыль в текущем периоде, следовательно, все таки основная задача — это уменьшить расходы.
Как было сказано выше, отрицательные курсовые разницы относятся к внереализационным расходам, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако при этом нормы НК РФ не обязывают налогоплательщика делать это в обязательном порядке, т.е. уменьшить сумму полученного дохода на расходы — это право налогоплательщика, а не его обязанность.
В этой связи, если организация примет решение не учитывать в составе расходов исчисленные отрицательные курсовые разницы, то это не будет являться нарушением.
Подведем итоги. Учесть исчисленные в текущем периоде отрицательные курсовые разницы в составе расходов при исчислении налога на прибыль в последующих отчетах (налоговых) организация не вправе. Однако при этом она вправе их вообще не учитывать, поскольку уменьшение суммы полученного дохода на сумму расхода — это право налогоплательщика, а не его обязанность. Таким образом, компания может избежать убытков и, как следствие, углубленной камеральной проверки.
