Как легализовать в России иностранный бизнес

Ирина Разумова

Ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт»

Попробуем разобраться.

Вставать ли на учет?

Понятие филиала определено в п. 1 ст. 55 ГК РФ. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ признаются организациями.

Иностранные структуры без образования юридического лица, в случаях, предусмотренных НК РФ, признаются налогоплательщиками (ст.19 НК РФ).

Для сведения.

Филиал иностранного юридического лица создается, открывается, прекращает свою деятельность на территории РФ на основании решения иностранного юридического лица (п.1 ст.21 Федерального закона от 09.07.1999г. №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (далее – Закон №160-ФЗ)).

Согласно п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Пунктом 4 ст.83 НК РФ установлено, что постановка на учет в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ:

• через аккредитованные филиал, представительство осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;
• через иные обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет такой организации, если иное не предусмотрено п. 3 ст.83 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона № 160-ФЗ, иностранное юридическое лицо имеет право осуществлять деятельность на территории РФ через филиал, представительство со дня их аккредитации, если иное не установлено федеральными законами. Днем аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица признается день внесения соответствующей записи в реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.

Таким образом, чтобы легализовать бизнес в России, иностранной компании требуется получить аккредитацию филиала в РФ, без которой она не сможет встать на учет в российских налоговых органах через свой филиал. Постановка на учет в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории РФ через аккредитованные филиал, осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов иностранных юридических лиц.

Кроме того, следует отметить, что постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п.5 ст.83 НК РФ).

Пунктом 1 ст.21 Закона №160-ФЗ определено, что аккредитация филиалов иностранных юридических лиц осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на аккредитацию филиалов, представительств иностранных юридических лиц.

Постановлением Правительства РФ от 16.12.2014г. №1372 «О внесении изменений в Положение о Федеральной налоговой службе и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» функции по аккредитации иностранных филиалов с 01.01.2015г. возложены на ФНС России.

Таким образом, государственный контроль за созданием филиала иностранного юридического лица, открытием его представительства на территории Российской Федерации осуществляется посредством их аккредитации.

Порядок аккредитации филиалов иностранных юридических лиц утвержден Приказом ФНС России от 26.12.2014г. № ММВ-7-14/680@. В соответствии с данным Порядком аккредитация иностранного филиала осуществляются уполномоченным Федеральной налоговой службой территориальным налоговым органом.

Приказом ФНС России от 22.12.2014г. № ММВ-7-14/668@ полномочия по аккредитации филиалов, представительств иностранных юридических лиц (за исключением представительств иностранных кредитных организаций) возложены на Межрайонную инспекцию ФНС России № 47 по г. Москве.

Платить ли налоги?

Филиал иностранной организации, после постановки на учет признается налогоплательщиком и должен уплачивать все установленные российским налоговым законодательством налоги.

С точки зрения п. 2 ст. 306 НК РФ филиал иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, признается постоянным представительством.

При расчете и уплате налога на прибыль постоянное представительство должно руководствоваться нормами ст.306-312 НК РФ и международными договорами, содержащими положения, касающиеся вопросов налогообложения (ст. 7 НК РФ). При наличии в международном договоре иных правил и норм в отношении налогообложения, чем предусмотрено в НК РФ, применяются положения международного договора.

По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 06.08.2015г. №03-03-06/2/45354, иностранные организации - налоговые резиденты РФ с аккредитованным филиалом в РФ, представляют декларации по налогу на прибыль иностранной организации в порядке, предусмотренном для российских организаций.

Также филиалы иностранных организаций, состоящие на учете в налоговых органах, обязаны представлять налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (Письмо ФНС России от 10.02.2014г. № ГД-4-3/2149@) и соответственно уплачивать НДС.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Таким образом, филиал иностранной организации будет являться налоговым агентом по НФЛ в отношении выплат в пользу физических лиц, в том числе работников филиала.

Кроме того, на основании п.2 ст.11 и ст.419 НК РФ филиал иностранной организации признается плательщиком страховых взносов.

В случае приобретения на территории РФ имущества, земельного участка и постановки на учет в ГИБДД транспортных средств филиал иностранной организации будет признаваться соответственно плательщиком налога на имущество организации, земельного и транспортного налога (ст. ст.373, 388 и 357 НК РФ).