Скопировать ссылку
Требование президента «перестать кошмарить бизнес» в этом году отметило свое одиннадцатилетие. Применительно к налоговому контролю исполнение этого требования выразилось, в том числе, в ежегодном снижении количества выездных проверок (ВНП) налогоплательщиков.
Если в 2018 году проверяли одно предприятие из 4 000, то в 2019 — одно из 5 000. Казалось бы, при такой статистике каждому отдельно взятому бизнесу бояться практически нечего, ведь общие правила проведения ВНП определены Налоговым кодексом и не меняются десятилетиями. Вот они:
- ВНП проводится на территории налогоплательщика.
- Могут быть запрошены любые документы, имеющие отношение к исчислению налогов, в том числе, у ваших контрагентов.
- Могут осматриваться ваши помещения и территории, может проводиться инвентаризация, может проводиться фото- и видеосъемка.
- Могут проводиться экспертизы и допросы свидетелей.
- Проверить могут как текущий год, так и три предшествующих.
- Срок проверки — 2 месяца, но могут продлить до 6 месяцев.
- Проверка может приостанавливаться (максимум до 6 месяцев, в это время никого на вашей территории не будет), время приостановления в срок не засчитывается.
- В последний день проверки выдадут справку, а через 2 месяца — акт с приложенным извещением о рассмотрении материалов проверки.
Однако вас не должна вводить в заблуждение вероятность встречи с представителями ФНС на уровне статистической погрешности и неизменность процедур проверки, определенная Налоговым кодексом.
Малое количество ВНП в наши дни с успехом компенсируется их высокой эффективностью. Сейчас налоговики никого не беспокоят выездными проверками просто так: в 98% случаев по результатам ВНП они взыскивают и штрафуют. При этом размеры налоговых санкций поражают воображение: новостями о том, что по результатам проверок ФНС доначисляются миллиарды уже не удивить даже индивидуальных предпринимателей.
Происходит это благодаря тому, что методики проведения ВНП кардинально изменились. Современной выездной проверке всегда предшествует этап планирования и мощной подготовительной работы. В ходе предпроверочного анализа, проведенного с использованием всех доступных источников и программных комплексов, дается заключение, на основании которого составляется и согласовывается программа.
Анализироваться может абсолютно любая информация из огромного количества источников. Это приводит к тому, что налоговые органы в настоящее время знают о нас больше, чем мы сами. Содержание предпроверочного анализа составляет налоговую тайну, поэтому налогоплательщик может только по косвенным признакам догадываться о причинах интереса к нему со стороны ФНС.
Подготовленная на основании предпроверочного анализа программа проверки будет уже содержать перечень предполагаемых налоговых нарушений и суммы возможных доначислений, а также сроки, перечень и последовательность необходимых действий инспекторов, направленных на сбор доказательств. То есть налоговики всегда конкретно знают, зачем они идут на ВНП, а сама выездная проверка это завершающий этап гигантской работы.
Поэтому лучший ответ на вопрос — «Как подготовиться к налоговой проверке в компании?» — будет такой: «Заблаговременно».
Имея представление о том, исходя из чего планируются проверки, можно постараться снизить вероятность попадания в число счастливчиков, которые будут встречать инспекторов с Решением о проведении ВНП.
Кого проверяют?
Еще в далеком 2007 году была разработана «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок», содержащая 12 критериев, позволяющих налогоплательщику самостоятельно оценить вероятность ВНП. Вот они:
- Величина налоговой нагрузки относительно среднеотраслевой.
- Бухгалтерские или налоговые убытки на протяжении нескольких периодов.
- Значительные суммы налоговых вычетов.
- Расходы растут быстрее доходов.
- Зарплаты работников ниже среднеотраслевых.
- Предельные показатели для применения УСН, ЕНВД или ЕСХН.
- Расходы ИП почти равны его доходам.
- Наличие цепочек контрагентов без деловой цели.
- Непредставление налоговикам запрашиваемых пояснений.
- «Миграция» налогоплательщика между налоговыми органами.
- Рентабельность бизнеса ниже среднестатистической.
- Ведение деятельности с высоким налоговым риском.
Этот пункт был введен последним и подразумевает под собой открытое информирование о конкретных схемах ведения бизнеса, которые привлекают внимание налоговых органов:
- невозможность реального ведения деятельности с учетом времени, места нахождения и при имеющихся ресурсах;
- отсутствие персонала, основных средств, складских и производственных помещений, транспорта;
- неполный учет хозяйственных операций;
- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном по данным бухучета.
Проведение самостоятельного анализа на основании этих критериев позволит вам взглянуть на себя «со стороны» налоговиков и даст возможность начать заранее готовиться к возможным вопросам.
Обратите внимание: если вы попадаете в любой из этих 12 критериев, то вопросы к вам или уже есть или точно будут в рамках камеральных проверок. Кроме этих критериев, налоговики анализируют так называемые «иные обстоятельства». За этой формулировкой может стоять все что угодно, поскольку ФНС заинтересована эффективно выполнить свою работу. Как показывает практика и подтверждают налоговые юристы, минимальные критерии следующие:
- Бизнес работает не менее 1-2 лет. Про то, что приходят не ранее, чем через 3 года, малым предприятиям надо забыть, это касается крупных, которых действительно проверяют каждые три года.
- Работа ведется на общей системе налогообложения (с НДС) или на упрощенке 15% («Доходы минус расходы»).
- Среди контрагентов есть «однодневки» или «технические» фирмы. Это налоговики определяют сами, под их критерии, к сожалению, легко могут пройти полностью «белые» фирмы.
- Ведется работа со взаимозависимыми лицами. Благодаря современным информационным технологиям, это сейчас легко отслеживается — дробление бизнеса это современный тренд в налоговом администрировании.
- Обороты от 10 миллионов рублей в год. Сумма, конечно, зависит от региона. Откуда она берется? Минимальный размер доначислений, по разным оценкам, стартует от 1-3 миллионов, поэтому если ваша годовая выручка 10-15 миллионов, уже есть с чего доначислять.
- «Живой» директор — есть, кого привлекать.
- Реальные активы у фирмы и имущество у директора — есть, за счет чего взыскивать.
Практически любой реальный бизнес легко вписывается в эту картину, а потому находится в зоне риска назначения ВНП.
Что делать?
Быть готовым к налоговой проверке — значит суметь отстоять интересы своего бизнеса. Это можно сделать только в том случае, если понимать, какие претензии вам могут предъявить.
Поскольку налоговики не обязаны заблаговременно информировать о предстоящей выездной проверке, к ней надо быть готовыми всегда. Для этого, как минимум, надо обеспечить грамотное ведение бухгалтерии. Если вы не уверены в своей бухгалтерии, то элементарный перечень того, что необходимо сделать, приведен в первых пяти пунктах:
- Проверьте документы: учредительные, регистрационные, правоустанавливающие, разрешительные. При необходимости внесите изменения, продлите, издайте, зарегистрируйте и так далее.
- Проведите неформальную инвентаризацию
- Наведите порядок в бухгалтерских документах.
- Наведите порядок в бухгалтерских базах и на компьютерах сотрудников.
- Проверьте свой бухгалтерский, налоговый, кадровый учет с привлечением сторонних специалистов. После этого можно будет приступать к более серьезной работе. Именно она даст вам полное представление о возможных направлениях развития событий при назначении выездной налоговой проверки вашей фирмы.
- Опишите собственный деловой портрет: торговые, офисные, производственные помещения, кредитную историю и активность, уровни официальных зарплат и тому подобное. Выявите и устраните все несостыковки этого портрета с данными бухучета и налоговых деклараций.
- Проанализируйте полную совокупность данных о вашей фирме из открытых источников: свою интернет-активность, содержимое сайта, содержание объявлений о вакансиях, рекламных объявлений и тому подобное. Оцените, насколько вся эта информация согласуется с данными вашей налоговой и бухгалтерской отчетности.
- Проанализируйте всех своих контрагентов. В настоящее время налогоплательщики должны проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов и подтверждать обоснованность налоговой выгоды, поэтому: если вы знаете, что среди ваших поставщиков есть фирмы с признаками однодневок, то налоговики это тоже знают. Поэтому все расходы и вычеты по таким контрагентам надо исключить. Если исключать не хотите, потому что только сомневаетесь в надежности каких-либо поставщиков, то соберите по каждому из них пакет доказательств того, что вы проявили при заключении договора должную осмотрительность и проверили контрагента на добросовестность: запросите и проанализируйте выписку из ЕГРЮЛ, учредительные документы, паспортные данные руководителя, приказы о назначении директора и главбуха и так далее.
- Возьмите методичку ФНС с подробным описанием налоговых схем, которая была разработана в 2017 году и используется налоговиками при проведении проверок. Ответьте и проанализируйте свои ответы на 42 вопроса, которые подлежат обязательному выяснению у руководителей, а потом задайте своим сотрудникам 38 вопросов, которые подлежат выяснению у сотрудников: по выбору контрагентов, процедуре подписания договоров, учету товарно-материальных ценностей. Проанализируете полученные 80 ответов, выявите в них противоречия и подумайте, как их устранить.
- В настоящее время тема дробления бизнеса как никогда актуальна.
Группы компаний являются первыми кандидатами для начала работы по установлению формальности дробления.
Особенно не нравятся ФНС схемы вида:
- У нескольких «независимых» организаций одни и те же поставщики и покупатели.
- У нескольких «независимых» организаций одни и те же сайт, офис и вывеска на нем, бухгалтерия и так далее.
- Группа компаний занимается одним и тем же, но одна половина работает с НДС, другая — без НДС.
- В группе компаний есть фирмы, которые не имеют собственных ресурсов для ведения бизнеса.
- Сотрудники группы компаний не могут внятно объяснить, в какой фирме конкретно они работают и кому подчиняются.
- После создания группы компаний выручка выросла, а налоги снизились.
- Несколько фирм на УСН ведут общий бизнес, который при объединении не сможет применять УСН.
- Фирма на УСН близка к пороговому значению по выручке (численности), но она его не достигает, поскольку рядом появляется новая фирма на УСН.
- У группы фирм одни бенефициары.
- В группе компаний фигурируют ИП.
Если у вашего бизнеса есть любые признаки дробления, то надо постараться организовать работу так, чтобы дробление максимально соответствовало реальным бизнес-процессам. Для этого следует постараться исключить:
- наличие общего управленческого персонала;
- формальные переводы сотрудников;
- особые цены между взаимозависимыми и сторонними контрагентами;
- полное совпадение контрагентов;
- наличие займов без погашения;
- единый сайт или адрес и тому подобное.
Это те признаки, при наличии которых налоговики доказывают в судах незаконность дробления.
Вместо вывода
К сожалению, в наши дни уже невозможно в авральном режиме взять и подготовиться к выездной налоговой проверке, как это было раньше: получив решение о проведении ВНП прочитать Налоговый кодекс, чтобы узнать свои права и обязанности; потом привести в порядок «белую» бухгалтерию, а компрометирующие документы уничтожить; не забыть провести инструктаж, чтобы никто не болтал лишнего и выделить налоговикам отдельный кабинет подальше от всех…
Так это уже давно не работает.
Работа по выявлению и устранению рисков ВНП должна вестись постоянно. Только грамотное ведение бухгалтерского учета и сознательный выбор бизнес-решений позволят вам не входить в зоны углубленного налогового контроля.
