Как налоговые органы выявляют схемы на камеральных проверках по НДС

С 2015 года все налогоплательщики перешли на обязательную сдачу деклараций по НДС в электронном виде. Налоговыми органами была введена программа «АСК НДС-2». Перешли с недовольством, было много технических сложностей, непонимания.

Теперь у налоговых органов появился рабочий и вполне эффективный инструмент контроля за операциями по НДС. Есть возможность отследить цепочку движения «продукта» от производителя до конечного пользователя.

Процесс администрирования НДС выглядит следующим образом: налоговые декларации по НДС подаются в электронном виде, книги покупок и продаж являются приложениями к декларации, и налоговая отчетность стекается в центры обработки данных. Декларации по НДС проходят автоматизированную камеральную налоговую проверку, по результатам которой налогоплательщики, допустившие ошибки, получают требования о представлении пояснений по контрольным соотношениям или по расхождениям данных счетов-фактур.

Программа очень быстро выявляет, если сведения в книгах продаж и покупок не соответствуют данным, отраженным непосредственно в соответствующих разделах налоговой декларации.

Возможности проверочной программы расширяются регулярно. Так, на начальном этапе запуска программы можно было отследить цепочку поставщиков только в пределах шести регионов. В настоящее время данные ограничения по регионам сняты, возможно проследить цепочку взаимоотношений всех участников. Найти звено, где налог на добавленную стоимость не поступил в бюджет, стало гораздо проще.

«АСК НДС-2» сопоставляет данные счетов-фактур одного налогоплательщика (покупателя) с другим (продавца), отразившим (или не отразившим) налог, и выявляет налоговый разрыв. Программа анализирует представленные плательщиком декларации по всем налоговым периодам. В моменте определения налогового разрыва инспекторы выявляют непреднамеренную ошибку или наличие умысла. В случае, если умысел найден, инспекторы начинают собирать доказательства наличия «схемы» и приступают к поиску выгодоприобретателя.

Программа окрашивает компании в разные цвета. К зеленому цвету, с низким налоговым риском, относятся налогоплательщики с подтвержденной деятельностью, которые своевременно и в полном объеме платят налоги, имеют достаточные активы. К красному — компании, которые «АСК» считает фиктивными или «обладающими признаками организации, используемой для получения необоснованной налоговой выгоды». Желтый — наиболее часто используемый цвет, им окрашены все остальные субъекты налогообложения, не попадающие в крайние категории. Таким цветом могут стать «зеленые» компании, допуская непреднамеренные ошибки в отчетности.

Программа, найдя в цепочке движения «продукта» компанию с высоким налоговым риском, автоматически ставит под подозрение всех ближайших «соседей».

Некоторые налогоплательщики могут даже не знать, что участвуют в «схеме». Но пока инспекторы будут искать выгодоприобретателя, запросы получат все участники цепочки, будут инициированы так называемые «встречные проверки». Также не редки случаи, когда на основании предположений о наличии «схемы» налогоплательщики получают вызовы в инспекцию или даже назначение о выездной проверке.

В большинстве случаев выгоду от «схемы» получает покупатель. Инспекторы говорят, что это самая распространенная ситуация. Например, инспекторы предполагают, что покупатель приобрел товар по завышенной цене. Он фиктивно увеличил свои расходы и вычеты. По факту, за товар он заплатил гораздо меньше, и разницу ему вернули наличными средствами. Если инспекторы докажут «схему» и вину выгодоприобретателя, то доначислят НДС и налог на прибыль.

Налоговые органы будут искать доказательства того, что компании из цепочки могли влиять на решения друг друга. В первую очередь проверят признаки взаимозависимости. Например, общего директора, один ip-адрес и прочее.

Когда инспекторы установят выгодоприобретателя, они предложат ему добровольно уточнить отчетность. Если это не сработает, инспекторы доначислят налоги, и разбираться потребуется в суде.

Однако бывает и так, что поводом для начала проверки могут служить непреднамеренные ошибки, ошибки по невнимательности:

Налогоплательщик может существенно снизить риски возникновения претензий в ходе камеральной налоговой проверки и не привлекать к своей компании «лишнего» внимания, приняв несложные меры по внедрению внутреннего контроля за порядком формирования декларации по НДС.