Скопировать ссылку
Налог на добавленную стоимость является одним из системообразующих для всей налоговой системы в РФ, поэтому в рамках налогового контроля ему уделяется особое внимание с точки зрения пресечения возможности от его уклонения.
На практике существует несколько основных ситуаций, когда компанию могут заподозрить в низкой налоговой нагрузке. Приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» внимание территориальных налоговых органов обращено на компании, имеющие низкую налоговую нагрузку по НДС, то есть налогоплательщики, у которых доля налоговых вычетов составляла 89 % и более от суммы исчисленного налога.
Сразу стоит оговориться, что данная цифра является общей по стране и есть отдельная поквартальная статистика для каждого субъекта РФ. Налоговые органы в обязательном порядке инициируют привлечение сотрудников ОВД, если обнаружат обстоятельства, в частности, свидетельствующие о необоснованном возмещении НДС, об участии в схемах уклонения от уплаты налогов, подпадающих под признаки совершения преступления (Письмо ФНС России от 24 августа 2012 года № АС-4-2/14007@).
Если сотрудники ОВД привлекаются к проведению выездной проверки после ее начала, то налоговый орган выносит решение о внесении изменений в решение о проведении выездной проверки, касающееся состава проверяющей группы (пункт 1.2 Письма ФНС России от 25 июля 2013 года № АС-4-2/13622, пункт 6 Инструкции). Указанное решение о внесении изменений налоговые органы обязаны передать налогоплательщику (подпункт 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ).
С учетом специфики исчисления налога на добавленную стоимость (НДС с реализации минус входящий НДС) и возможности уменьшения уплачиваемой суммы на объем налоговых вычетов отдельное внимание уделяется контрагентам налогоплательщика, их реальности и добросовестности.
Самое простое и понятное для налогового органа — это спросить генерального директора контрагента, имеет ли он отношение к деятельности компании, подписывает ли первичные документы, как организован бизнес, при каких обстоятельствах был подписан договор и так далее.
Нечеткие ответы на указанные вопросы вызовут сомнение в реальности деятельности всей организации. Также будет изучено, не является ли генеральный директор «массовым». По мнению ФНС России, изложенному в Письме от 3 августа 2016 года № ГД-4-14/14126@, в отношении организаций, зарегистрированных после 1 августа 2016 года, лица, имеющие право действовать от имени юридического лица без доверенности (в том числе управляющие компании), а также участники юридических лиц в целях налогового контроля рассматриваются как «массовые» в случае, если являются таковыми одновременно более чем в 5 юридических лицах, а адрес государственной регистрации для целей налогового контроля рассматривается как «массовый» в случае, если адрес, указанный в ЕГРЮЛ, одновременно является адресом более чем 10 юридических лиц.
Также с учетом появления новой статьи 54.1 НК РФ (необходимость анализа реальности сделок), помимо самого факта наличия первичных документов анализируется реальная возможность по выполнению условий сделок.
Например, на балансе компании отсутствует какая-либо строительная техника и инвентарь, равно как и необходимый персонал, при этом, согласно заключенному договору, выполнены работы по озеленению прилегающей территории.
Специфической для НДС ситуацией является и возможность получения налоговой выгоды в виде применения иной налоговой ставки. Стандартная ставка по НДС согласно статье 164 НК РФ составляет 18 % (с 1 января 2019 года ставка повысилась до 20 %), однако на ряд товаров действует льготная ставка в 10 % (например мясная и молочная продукция, хлеб, крупы, детская одежда, ряд медицинских товаров и так далее), таким образом закупив комплектующие (сырье) для производства вычет компания получает под 18 % (20 % с 2019 года), а готовая конечная продукция реализуется под 10.
Отельной категорией занижения выручки по НДС является так называемый формат дробления бизнеса, то есть когда деятельность организована в формате нескольких юридических лиц, часть из которых применяют специальные налоговые режимы и не платят НДС. Если налоговый орган докажет формальность таких действий, для компании это обернется налоговыми доначислениями.
Например, в Определении Конституционного Суда РФ от 4 июля 2017 года № 1440-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Бунеева Сергея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями статей 146, 153, 154, 247-249 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации» отмечено, что из представленных материалов налоговый орган по итогам налоговой проверки общества, придя к выводу о том, что общество в результате искусственного дробления бизнеса (путем создания группы взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей) получило необоснованную налоговую выгоду, выразившуюся в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость и единому налогу на вмененный доход за счет использования налогоплательщиками, входящими с ним в группу, специальных налоговых режимов, доначислил ему суммы указанных налогов в том размере, в каком общество должно было бы их уплатить, если бы аффилированные с ним налогоплательщики не принимали участия в предпринимательской деятельности, включив в налоговую базу по ним стоимость товаров (работ, услуг), реализованных контрагентами налогоплательщика, и привлек к налоговой ответственности за неуплату налогов в требуемом размере.
Практика по дроблению бизнеса носит весьма противоречивый характер, так как отсутствует какая-либо единая позиция судов либо императивная норма законодательства. В данной связи исход того или иного дела зависит от конкретных обстоятельств и их преподнесения юристом организации.
