Скопировать ссылку
Организация осуществляет розничную и оптовую торговлю кофе в зернах. Для опробования новых сортов кофе в целях отбора лучших для дальнейшей их реализации организация приобрела кофемашину и кофемолку. Используются они в офисе компании, кофе заваривается для сотрудников, которые потом оставляют свои отзывы и мнения о качестве того или иного сорта напитка. Мнения сотрудников изучаются и учитываются при дальнейшем выборе сортов для реализации.
Перед организацией встал вопрос: а в каком порядке следует учесть расходы на приобретение указанного оборудования? Правомерно ли отнести их к рекламным?
Давайте вместе разберемся. Начнем с того, а кто же «тестирует» новые сорта кофе? Из условия следует, что это сотрудники компании, то есть определенный круг лиц, который известен и относительно постоянен.
Почему я на это обращаю внимание? Дело в том, что под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижению на рынке (статья 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе»). А под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации, на что указывала налоговая служба еще в 2007 году в своих разъяснениях.
Как видим, в нашей ситуации круг лиц определен, а именно «тестируют» новые сорта кофе сотрудники компании. Поэтому учесть данные расходы при исчислении налога на прибыль в качестве рекламных организация не вправе.
Однако все ли так плохо? Можно ли иным способом учесть данные расходы?
Ответ — да, можно. Поясню, как. Согласно статье 163 ТК РФ, работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ).
В состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (статья 264 НК РФ).
Минфин России в своих разъяснениях неоднократно указывал, что расходы на приобретение предметов бытовой техники, в частности, кофемолки, кофемашины, могут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если они служат для обеспечения нормальных условий труда персонала. При этом, если бытовая техника признается амортизируемым имуществом, то их стоимость учитывается в составе затрат через механизм амортизации.
Поэтому в нашей ситуации компания, установив кофемашину и кофемолку и получая мнения сотрудников о новый сортах кофе, прежде всего обеспечила их нормальными условиями труда, поэтому она вправе их учесть при исчислении налога на прибыль как раз на этом основании.
Подведем краткие итоги
В рассматриваемой ситуации кофемашина и кофемолка используются в офисе компании, а кофе заваривается для сотрудников, которых нельзя признать неопределенным кругом лиц, поскольку состав их определен, раз они являются сотрудниками фирмы. В этой связи признать расходы, связанные с приобретением кофемашины и кофемолки, в качестве рекламных, будет ошибочно. Однако данные расходы организация вправе отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в качестве затрат по обеспечению нормальных условий труда.
