Скопировать ссылку
Организация столкнулась с ситуацией, связанной с порядком исчисления страховых взносов. Попробуем вместе разобраться. Суть в следующем.
Физическое лицо в январе-феврале 2018 года оказывало компании услуги в рамках договора подряда (по договору ГПХ), а в марте этого же года было зачислено в штат в соответствии с трудовым договором. Понятно, что выплаты по договору ГПХ, и в дальнейшем все выплаты по трудовому договору, подлежат обложению страховыми взносами. Но база по страховым взносам исчисляется нарастающим итогом — и возникает резонный вопрос: а следует ли их суммировать?
Другими словами, при исчислении взносов за март следует ли учитывать выплаты за январь и февраль 2018 года?
Прежде всего, обратимся к нормам НК РФ, а именно — к главе 34 «Страховые взносы». Нормами НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, которые были произведены в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ).
При этом организации-плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода после завершения каждого календарного месяца нарастающим итогом и, соответственно, производят исчисление и уплату страховых взносов, исходя из указанной базы и тарифов страховых взносов. При этом расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ).
Поэтому плательщики страховых взносов должны учитывать все выплаты, производимые в пользу конкретного физического лица, начисленные в его пользу с начала и до конца расчетного периода (календарного года).
Другими словами, в базу для начисления страховых взносов по выплатам физическому лицу, которое в январе и феврале 2018 года оказывало услуги организации в рамках договора ГПХ, а с марта 2018 года было зачислено в штат на основании трудового договора, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение одного расчетного периода (календарного года) по всем основаниям за период работы в организации в целом.
На этот счет имеются разъяснения Минфина России от 18 декабря 2017 года. Также здесь следует отметить разъяснения Минтруда России, данные еще в 2015 году, где было отмечено, что в расчет принимаются выплаты только одного страхователя, а если в течение года физическое лицо сменило организацию-работодателя, то новая организация-работодатель определяет базу для начисления страховых взносов в отношении выплат своему работнику без учета выплат в его пользу предыдущей организацией.
Подведем итог сказанному. При определении налоговой базы в целях исчисления страховых взносов организации-страхователю следует брать все выплаты, которые были произведены в адрес физического лица с начала года. При этом не имеет значения, что физическое лицо работало два месяца по договору ГПХ, а с марта было зачислено в штат на постоянной основе.
