Как отчитаться в налоговой за товар, похищенный из торгового зала

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, на сумму убытков, полученных в результате кражи товаров, можно уменьшить полученные налогоплательщиком доходы, учтя их в составе внереализационных расходов, об этом, в частности, говорится в пункте 2 статьи 265 НК РФ. Согласно действующему законодательству, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

К внереализационным расходам относятся:

Сумма выявленной недостачи товаров в связи с хищением имущества учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Так как в данном случае виновные лица не были установлены, убытки от недостачи товара списываются на финансовые результаты организации (подпункт «б» пункта 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н).

Таким образом, уменьшить прибыль на убытки от потерь при хранении в торговом зале магазина можно только при выполнении двух условий: наличии/отсутствии виновных лиц и документальном подтверждении уполномоченным органом факта их наличия/отсутствия. Такие разъяснения даны в письме Минфина России № 03-03-06/1/159.

В соответствии с нормой подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден, однако указанная норма не содержит определенного перечня подтверждающих документов, которые указывают на отсутствие лиц, виновных в недостаче.

Статьей 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие. Так, по хищениям имущества предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел. В случае не установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит постановление, копию которого направляет прокурору (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 УПК РФ). Копию этого постановления, которым подтверждается факт отсутствия виновных лиц, вправе получить и потерпевший. Следовательно, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.

Согласно позиции Конституционного суда РФ, выраженной в Определении от 24 сентября 2012 года № 1543-О, подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (подтверждается судебной практикой Решением АС Челябинской области от 10 октября 2018 года по делу № А76-12799/2017; Решение ВАС РФ от 4 декабря 2013 года № ВАС-13048/13).

А как отразить хищение товаров, если виновник происшествия найден? В этом случае норма подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ не применяется. Ведь если виновное лицо обнаружено, то требование о компенсации убытков от хищения имущества может быть предъявлено организацией виновнику в соответствии с гражданским законодательством РФ.

В рассматриваемой ситуации пострадавшая от кражи организация должна отразить в составе внереализационных доходов суммы, полученные в возмещение убытка. При этом в составе расходов можно учесть стоимость утраченного имущества на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такой порядок применяется только в том случае, когда виновное лицо именно возмещает убыток, а не возвращает украденное имущество. В последнем случае доход не возникает, так как у компании отсутствует экономическая выгода.

В том случае, если виновник происшествия найден, но отказывается платить за причиненный ущерб, то в данной ситуации прибыль организация не получает ввиду того, что товар остается нереализованным, следовательно, это является убытком, который относится к внереализационным расходам.