Отправить статью или инфоповод

Как платят налог на прибыль медицинские организации

Как платят налог на прибыль медицинские организации
Иллюстрация: David Sacks/Gettyimages

В настоящее время все чаще встречаются негосударственные медицинские организации. Они различаются по своему профилю и масштабу деятельности, но все подчиняются единым требованиям законодательства. Как и любые другие организации, медицинские организации являются налогоплательщиками. Те медицинские компании, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками налога на прибыль. Какие особенности исчисления и уплаты налога на прибыль для таких организаций предусмотрены законодательством? Этот вопрос рассматривает Анна Иванова, эксперт по бухгалтерскому учету, налогообложению и праву, руководитель «Консалтингового центра Анны Ивановой».

Эксперт по бухгалтерскому учету, налогообложению и праву, руководитель Консалтингового центра Анны Ивановой

Ставка по налогу на прибыль для медицинских организаций

Ставки налога на прибыль организаций определены статьей 284 НК РФ. В общем случае ставка налога на прибыль составляет 20%.

Исключение, касающееся медицинских организаций, предусмотрено пунктом 1.1 статьи 284 НК РФ. Согласно указанной норме, к налоговой базе, определяемой организацией, осуществляющей медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 284.1 НК РФ, в свою очередь, предусмотрено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0% лишь при соблюдении условий, установленных названной статьей.

Напомним! В целях применения нулевой налоговой ставки медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением правительства Российской Федерации от 10 ноября 2011 года № 917 «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций».

Обратите внимание! Деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, к медицинской деятельности не относится.


Каким условиям должна удовлетворять медицинская организация, чтобы иметь право на применение ставки 0%?

Во-первых, организация должна иметь лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

Во-вторых, доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Если у организации за налоговый период вообще не будет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, условие также будет выполняться (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

В-третьих, в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50% (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

В-четвертых, в штате организации непрерывно в течение налогового периода должно числиться не менее 15 работников (подпункт 4 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

В-пятых, организация не должна совершать в налоговом периоде операции с векселями и производными финансовыми инструментами (подпункт 5 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

Таким образом, если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, включенную в Перечень № 917, соблюдает условия, установленные в статье 284.1 НК РФ, она вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций.

Применение ставки 0% по налогу на прибыль

Организации, желающие применять нулевую ставку налога, не позднее чем за 1 месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ (пункт 5 статьи 284.1 НК РФ).

Заявление о переходе на применение ставки 0% представляется организацией однократно на весь период применения этой налоговой ставки.

По окончании каждого налогового периода, в течение которого медицинская организация будет применять ставку налога 0%, она согласно пункту 6 статьи 284.1 НК РФ должна представить в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

  • о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности, учитываемых в соответствии с главой 25 НК РФ, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
  • о численности работников в штате организации;
  • о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в пункте 6 статьи 284.1 НК РФ, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу) (абзац пятый пункта 6 статьи 284.1 НК РФ).

Таким образом, при соблюдении всех условий, предусмотренных налоговым законодательством, и своевременном предоставлении документов в налоговую инспекцию медицинские организации вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль организаций. Безусловно, это является значительной мерой поддержки, позволяющей направить денежные средства на развитие основной деятельности.

Если вы заметили опечатку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Закрыть
Автоматизация бухгалтерии
для любого бизнеса
Сервис «Моё дело» поможет вам автоматизировать
рутинные процессы, он всё сделает сам: рассчитает
налоги, создаст счета, заполнит декларации,
отправит в налоговую и фонды.
Просто попробуйте. Это бесплатно!
Попробовать бесплатно
Сообщить об опечатке
Текст, который будет отправлен в редакцию: