Скопировать ссылку
Учетной политикой организации предусмотрено, что при установлении ошибки в первичном документе общество ее исправляет путем составления новых экземпляров первичных документов, по аналогии с правилами внесения исправлений в счета-фактуры, предусмотренными Постановлением от 26.11.2011 № 1137.
У организации возник вопрос: а насколько правомерно таким образом исправленные первичные документы рассматривать в целях определения суммы расходов при исчислении налога на прибыль? Ведь если налоговым органом при проверке будет поставлена под сомнение достоверность первичных документов, например, накладной или акта, то может встать вопрос о правомерности расходов, подтвержденных такими «сомнительными» документами.
Попытаемся разобраться. Сразу отметим, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми, в частности, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст. 252 НК РФ). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
При этом подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ). Поэтому для нас важно понять, насколько они будут достоверны после их исправления.
Законом «О бухгалтерском учете» установлены требования к оформлению исправлений в первичном документе. Важно отметить, что закон не предусматривает замену ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок. Налоговики также это отметили, в частности, в своих в январских разъяснениях 2018 г. Получается, что возможности внести изменения в первичный документ путем его замены законодательно не предусмотрено.
Однако есть и другое мнение, кстати, высказанное Минфином еще в 2016 г. Так вот, Минфин отметил, что организация вправе самостоятельно разработать способы внесения исправлений в первичные учетные документы, а при разработке таких способов допустимо ориентироваться, в том числе, и на правила заполнения счета-фактуры.
Кстати следует отметить, что контролеры из ФНС непоследовательны в своей позиции, и это радует. Подтверждая мнение Минфина, высказанное еще в 2016 г., ФНС уже в марте 2018 г. сменила свою позицию и высказывается уже не столь категорично, отмечая, что считает допустимым при внесении исправлений в первичные учетные документы ориентироваться на правила заполнения счета-фактуры.
При этом обоснование приводится следующее: по совокупности в первоначальном документе и документе с исправленными данными имеется в наличии информация о неправильном и верном тексте, дате исправления и подтверждении исправления подписями лиц, подписавших документ, поэтому исправленный таким образом первичный документ достоверен и несет всю необходимую информацию, которая требуется для документального подтверждения расходов при исчислении прибыли.
Кстати, данное мнение поддерживается судами.
Поэтому, учитывая вышеизложенное, полагаем, что внесение исправлений в первичный документ путем составления нового экземпляра по аналогии с правилами внесения исправлений в счета-фактуры, правомерно. При наличии у организации таким образом оформленных первичных документов, проблем с документальным подтверждением расходов при исчислении прибыли не возникнет. Главное, чтобы такой порядок исправления был предусмотрен учетной политикой организации.
