Скопировать ссылку
Организация-подрядчик, выполнив определенный договором объем работ, заполнила, подписала со своей стороны акт сдачи-приемки и направила его заказчику. И все, тишина. Заказчик претензий не предъявляет, подписанный акт не возвращает, работы не оплачивает. И так проходит не один месяц. Подрядчик вынужден подать иск в суд, которым после длительного разбирательства было вынесено решение о том, что условия договора исполнитель выполнил в полном объеме.
Как следствие, у исполнителя возникает вопрос: как правильно, то есть когда исчислить налоги, ведь заказчик так и не подписал акт?
Давайте вместе разберемся. Прежде всего, следует обратиться к главе 21 НК РФ, согласно нормам которой моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ либо день их оплаты (частичной оплаты). При этом подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения является акт сдачи-приемки работ.
Однако в нашем случае мы помним, что акт так и остался неподписанным.
Так вот: в случае, если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора подрядчиком полностью выполнены, днем выполнения работ для целей налога на добавленную стоимость следует считать дату вступления в законную силу решения суда. Это позиция Минфина России и она неизменна с 2014 года.
И счет-фактуру подрядчик, кстати, должен выписать на дату вступления в силу решения суда. И только на основании полученного счета-фактуры заказчик сможет принять НДС к вычету, руководствуясь нормами статьи 171 и статьи 172 НК РФ.
Кроме того, Минфин в своих разъяснениях отмечает, что в целях исчисления налога на прибыль до вступления решения суда в силу у подрядчика не появляется дохода.
А вот по факту вступления решения в силу суммы, по которым оно вынесено, должны быть отражены подрядчиком в составе внереализационных доходов (пункт 3 статьи 250 НК РФ). Кстати, данную официальную позицию поддерживают и судьи.
Подведем краткий итог.
После вынесения решения судом отсчет для всех налоговых обязательств пойдет с даты вступления в силу решения суда. Другими словами, НДС в рассматриваемой ситуации не нужно начислять раньше, чем решение суда о приеме работ вступит в силу. Кроме того, до вступления решения суда в силу у подрядчика не появляется также дохода, облагаемого налогом на прибыль.
