Как правильно уйти с ЕНВД и ПСН в случае розничной торговли маркированными товарами

С 1 января 2020 года вступают в силу поправки в налоговое законодательство РФ, исключающие возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД и ПСН в случае осуществления розничной торговли отдельными видами товаров, подлежащих обязательной маркировке.

К таким товарам относятся обувные товары и предметы одежды из натурального меха, а также лекарственные средства, но с некоторыми особенностями.

Так, организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на применение ЕНВД и ПСН в случае реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке (пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ в редакции от 1 января 2020 года). Это связано с тем, что Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ установил, что к розничной торговле для целей применения ЕНВД и ПСН с 2020 года не относится торговля лекарственными препаратами, обувными товарами и предметами одежды, принадлежностями к одежде и прочими изделиями из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке.

Следует обратить внимание на то, что после подписания Президентом РФ законопроекта № 745128-7 требования по маркировке лекарственных препаратов не будут распространяться на лекарственные препараты, произведенные до 31 декабря 2019 года и предназначенные для:

Таким образом, с 2020 года устанавливается запрет на применение ЕНВД и ПСН при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке: обувные товары и предметы одежды из натурального меха.

Что касается розничной торговли лекарственными средствами, ИП и организации, являющиеся плательщиками ЕНВД и ПСН и осуществляющие такую деятельность, будут сохранять право на применение ЕНВД и ПСН, пока в 2020 году такие налогоплательщики будут реализовывать лекарственные препараты, не подлежащие маркировке.

Иные организации и ИП, осуществляющие торговлю товарами, подлежащими маркировке с 1 января 2020 года и применяющие ЕНВД и ПСН, могут уйти с 2020 года на УСН, если не хотят быть принудительно переведенными на ОСН.

Для перехода с ЕНВД на УСН с 2020 года необходимо:

Важно отметить, что при переходе на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» остаточная стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (оплаченных до перехода на УСН) определяется на дату перехода как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации за период применения ЕНВД (пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ).

Обращаем ваше внимание, что в настоящее время в Государственной Думе находится на рассмотрении законопроект № 862653-7, уточняющий правила учета расходов при переходе на УСН с ЕНВД или ПСН.

Законопроектом предлагается разрешить организациям и ИП после перехода на УСН с объектом «Доходы минус расходы» учитывать расходы на приобретение товаров, совершенные в период применения ЕНВД и ПСН, по мере реализации этих товаров в случае, если эти товары не были реализованы до перехода на УСН.

Если вместо УСН плательщик ЕНВД намерен перейти на ОСН, в этом случае необходимо обратить внимание на то, что суммы налога на добавленную стоимость, по товарам, приобретенным в период применения ЕНВД и не использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, подлежат вычету в пределах трехлетнего срока, в соответствии с правилами главы 21 НК РФ (пункт 9 статьи 346.26 НК РФ).

Налоговое законодательство РФ не предусматривает возможности добровольного отказа от применения патентной системы налогообложения.

Прекращение применения ПСН у налогоплательщика наступает в следующих случаях:

При наступлении одного из указанных случаев индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, обязан подать в налоговый орган соответствующее заявление по форме 26.5-4 в течение 10 календарных дней со дня наступления одного из вышеуказанных случаев (пункт 8 статьи 346.45 НК РФ).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, плательщики ПСН, осуществляющие торговлю товарами, подлежащими обязательной маркировке, утрачивают право на применение ПСН после совершения первой в 2020 году операции по реализации маркированного товара.

В случае реализации маркированного товара плательщики ПСН признаются плательщиками ОСН с начала налогового периода, на который был выдан патент (пункт 6 статьи 346.45 НК РФ).

Суммы налогов, подлежащие уплате по ОСН за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патента, исчисляются и уплачиваются как для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, то есть, без уплаты пеней (пункт 7 статьи 346.45 НК РФ).

Начать применять УСН индивидуальный предприниматель, утративший право на ПСН, может только с начала нового календарного года. Для перехода на УСН со следующего года необходимо подать уведомление по форме 26.2-1 не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором ИП начнет применять УСН.