Скопировать ссылку
Требование обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации, как и ответственных должностных лиц, действующее законодательство РФ не содержит. Однако некоторые компании все же заключают такой вид страхового договора, при этом объектами страхования гражданской ответственности могут быть имущественные интересы, связанные как с риском наступления ответственности за причинение вреда имуществу юридических лиц, так и с риском наступления ответственности за нарушение договора. И при этом немногие организации задумываются о возникновении налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам. В статье мы разберемся — за что же необходимо уплачивать НДФЛ и взносы.
Компания заключила договор страхования ответственности директоров, должностных лиц и компаний с общим лимитом ответственности. Объекты страхования:
- для целей покрытия А: имущественные интересы любого застрахованного лица, связанные с обязанностью возместить понесенные другими лицами финансовые убытки, связанные с несением любых расходов;
- для целей покрытия В: имущественные интересы любой компании, связанные с возмещением такой компанией любых убытков.
Расходы любой компании не могут превышать страховую сумму и относятся только к искам, покрываемым по договору страхования. Размер страхового возмещения не уменьшается пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости соответствующих имущественных интересов, застрахованных по договору страхования.
В приложении к договору даны определения понятий:
- Застрахованное лицо — любой директор, в т.ч. независимый директор, или должностное лицо любой компании, любое лицо, действующее в качестве члена комитета, созданного по решению или в качестве одобренного советом директоров;
- Директор — это любое физическое лицо (включая нерезидентов), которое когда-либо являлось, является или станет членом совета директоров;
- Должностное лицо — любое физическое лицо (включая нерезидентов), которое в любой компании занимало, занимает или будет занимать должность или исполняло, исполняет или будет исполнять функции единоличного исполнительного органа (гендиректора, президента и т.д.), заместителя генерального директора, члена коллегиального исполнительного органа (правления, дирекции), главного бухгалтера, руководителя юридического управления, департамента, риск-менеджера, корпоративного секретаря, секретаря совета директоров; любое физическое лицо, которое имело, имеет или будет иметь право подписывать документы, делать заявления от имени компании;
- Компания — это страхователь или любая дочерняя компания.
Из-за этих определений у общества возникли проблемы в персонификации суммы страховой премии по договору страхования. Таким образом, невозможно определить сумму, уплаченную за каждое конкретное лицо. К тому же, наряду с физическими лицами присутствует общество-страхователь. В письмах Минфина имеются противоречивые мнения относительно уплаты НДФЛ и страховых взносов на страховую премию по данному договору.
Возникает вопрос: надо или нет в данной ситуации уплачивать НДФЛ и страховые взносы за застрахованных лиц с суммы страховой премии по договору страхования?
Разберемся с вопросом с точки зрения требований законодательства.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло.
Пунктом 3 ст. 213 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Требования обязательного страхования ответственности лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации, действующее законодательство РФ не содержит.
Принимая во внимание положения ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред, не являются объектом личного страхования.
Таким образом, страховые взносы (страховая премия), выплачиваемые организацией-работодателем по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, поскольку после заключения договоров страхования ответственности директоров и должностных лиц каждый из них становится застрахованным лицом.
Перечень таких застрахованных лиц, в отношении которых определяется налоговая база в соответствии со ст. 213 НК РФ, уточняется на каждую дату получения дохода, то есть на каждую дату уплаты страховых взносов. При этом для определения размера налоговой базы каждого налогоплательщика необходимо персонифицировать суммы страховых взносов, уплачиваемых за каждое застрахованное лицо (Письмо Минфина РФ от 28.06.2013 № 03-04-06/24697, от 01.12.2010 № 03-04-06/6-281, от 06.06.2017 № 03-04-06/35151).
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ. Расчетным периодом признается календарный год (п.1 ст. 423 НК РФ).
При этом дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) — для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, указанными в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (п. 1 ст. 424 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 943 ГК РФ условия, на которых заключается договор страхования, могут быть определены в стандартных правилах страхования соответствующего вида, принятых, одобренных или утвержденных страховщиком либо объединением страховщиков (правилах страхования).
При заключении договора страхования страхователь и страховщик могут договориться об изменении или исключении отдельных положений правил страхования и о дополнении правил (п. 3 ст. 943 ГК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса компания заключила договор страхования ответственности директоров, должностных лиц и компаний с общим лимитом ответственности, при этом, как следует из условий рассматриваемого вопроса, компания не имеет возможности определить сумму, уплаченную за каждое конкретное лицо, поскольку условиями договора такой механизм персонификации по застрахованным лицам (директорам) не предусмотрен.
В этой связи следует отметить обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015). В п. 5 обзора отмечается, что, в свою очередь, при отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной статьей 123 НК РФ ответственности за не удержание и не перечисление сумм НДФЛ.
Однако при этом суды и контролеры отмечают, что организация должна принимать все меры для того, чтобы оценить и учесть экономическую выгоду каждого сотрудника (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009 по делу N А59-174/2008).
Учитывая вышеизложенное, а также позицию проверяющих по данному вопросу, организация должна самостоятельно попытаться персонифицировать сумму, уплаченную за каждое конкретное лицо. При этом, полагаем, что если конкретная сумма дохода каждого застрахованного лица (директора) на дату уплаты страховых взносов не будет определена, то обязанность по уплате НДФЛ и страховых взносов с суммы страховой премии по договору страхования отсутствует.
Справедливости ради следует отметить, что, поскольку разъяснения контролирующих органов на предмет того по какому принципу можно персонифицировать данный вид дохода отсутствуют, организация должна самостоятельно разработать принцип персонификации доходов в рассматриваемой ситуации. В противном случае не исключены претензии контролеров.
Таким образом, согласно разъяснениям контролирующих органов страховые взносы (страховая премия), выплачиваемые организацией-работодателем по договорам страхования ответственности директоров и должностных лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, поскольку после заключения договоров страхования ответственности директоров и должностных лиц каждый из них становится застрахованным лицом, однако при этом для определения размера налоговой базы каждого налогоплательщика необходимо персонифицировать суммы страховых взносов, уплачиваемых за каждое застрахованное лицо. Поскольку разъяснения контролирующий органов на предмет того, по какому принципу можно персонифицировать данный вид дохода, отсутствуют, организация должна самостоятельно разработать принцип персонификации доходов в рассматриваемой ситуации, удержать НДФЛ в качестве налогового агента и исчислить страховые взносы.
Полагаем, что если конкретная сумма дохода каждого застрахованного лица (директора) на дату уплаты страховых взносов не будет определена, то обязанность по уплате НДФЛ и страховых взносов с суммы страховой премии по договору страхования отсутствует. Однако не исключены претензии контролеров.
