Скопировать ссылку
Задолженность по налогам может повлечь весьма неблагоприятные последствия для любой компании. Например, при наличии долга у компании перед бюджетом налоговая инспекция может заблокировать банковский счет или даже запустить процедуру взыскания налогов за счет имущества организации.
Вместе с тем, в ряде случаев законодательство предусматривает механизм списания данной задолженности без фактической уплаты денег в бюджет. Однако для того, чтобы исключить задолженность из налоговых обязательств компании, налоговый орган должен признать ее безнадежной к взысканию в порядке, предусмотренном статьей 59 НК РФ.
Наиболее распространенным основанием для списания задолженности по налогам (а также пени, штрафам) служит фактическое прекращение деятельности налогоплательщика вследствие ликвидации компании, банкротства или в случае смерти физического лица (пп. 1-3 п. 1 ст. 59 НК РФ). Также предусматривается возможность списания безнадежных ко взысканию долгов в случаях, когда налоговым органом утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание (срок исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Согласно статьям 196, 200 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет 3 года и начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Для наиболее глубокого понимания вопроса следует рассмотреть саму процедуру взыскания налога и последствия ее нарушения.
Начинается все с самого факта выявления задолженности (это может быть как по результатам проведения налоговой проверки, так и в рамках текущей деятельности, например, при проведении текущей сверки расчетов с главным бухгалтером).
На основании выявленного факта налоговый орган выставляет требование об уплате налога (статья 69 НК РФ) и в случае неуплаты налога в добровольном порядке приступает к процедуре принудительного взыскания налогов.
Общий срок, в течение которого возможно взыскание налоговой задолженности, состоит из совокупности сроков:
- срок направления требования об уплате налога, пеней, штрафа составляет 20 дней (в отношении недоимки, выявленной по результатам налоговой проверки) или 3 месяца (во всех остальных случаях);
- срок добровольного исполнения требования налогоплательщиком составляет 8 рабочих дней;
- срок для принятия решения о взыскании задолженности с расчетного счета налогоплательщика составляет 2 месяца.
- срок для принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика составляет 1 год.
- срок обращения инспекции в суд, который в зависимости от текущей стадии процедуры принудительного взыскания, составляет 6 месяцев или 2 года.
При неисполнении требования об уплате налогов инспекция направляет инкассовые поручения в банк налогоплательщика для взыскания денег со счетов компании. При недостаточности денежных средств движение расходных операций по счетам будет приостановлено и любое поступление на счет будет (например, за поставку какой-то продукции от покупателя) автоматически списано в бюджет.
Следующий шаг налоговой инспекции — взыскание задолженности за счет имущества, применяется при установлении невозможности взыскания за счет денежных средств на расчетных счетах.
Все стадии процесса принудительного взыскания строго регламентированы налоговым законодательством по срокам осуществления тех или иных действий: так, инспекция должна успеть вынести решение о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств в течение двух месяцев, а при взыскании за счет имущества — в течение одного года с момента истечения срока уплаты задолженности, установленного в требовании. Данные сроки установлены статьями 46, 47 НК РФ и являются пресекательными.
Конституционный суд РФ в Определении от 04.06.2009 года №1032-О-О указал, что обращение взыскания за счет имущества налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.
Аналогичный вывод сделан в пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В нем говорится о том, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика, и невынесение решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный статьей 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным статьей 47 НК РФ.
В случае, если инспекция вынесла решения о взыскании с нарушением установленных сроков, такие решения считаются недействительными и исполнению не подлежат. В этом случае у налоговых органов есть шанс взыскать задолженность только в судебном порядке.
Помимо нарушения порядка и сроков процедуры принудительного взыскания задолженности, существует еще одно самостоятельное основание, но только в части штрафных санкций. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, в отношении которых исчисление срока давности применяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Как указывалось выше, инспекция может принять решение о списании существующей задолженности налогоплательщика, отраженной в карточке расчетов с бюджетом, в порядке, установленном статьей 59 НК РФ, в случаях, если утрачена возможность взыскания, пропущен срок на взыскание, в том числе вследствие вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Вместе с тем, на практике проверяющие не спешат реализовывать эту возможность, полагая, что пока судом не вынесено определение об отказе в восстановлении пропущенного срока, возможность взыскания теоретически не утрачена, даже несмотря на явный пропуск фактических сроков на взыскание, то есть налоговый орган, осознанно не подавая в суд заявления о взыскании налога с ходатайством о восстановлении пропущенного срока, пытается оттянуть момент принятия решения о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании.
Тезисно алгоритм действий компании по списанию долга можно выразить следующим образом:
- в случае наличия задолженности, которая не взыскивается инспекцией по причине пропуска сроков, для ее списания необходимо получить судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафа (пп.4 п.1 ст.59 НК РФ);
- при наличии так называемых «зависших платежей», то есть сумм, подлежащих уплате в бюджет, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных ими в бюджетную систему Российской Федерации, такие суммы признаются безнадежными к взысканию в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы (пункт 4 статьи 59 НК РФ), то есть в данном случае необходимо предоставить проверяющим сведения о ликвидации банка.
Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих наличие оснований для их списания, установлены в Приказе ФНС России от 19.08.2010 года №ЯК-7-8/393 «Об утверждении порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными ко взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам».
Данным приказом установлено, что при наличии судебного акта, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, налогоплательщик может подать в инспекцию по месту учета заявление о признании недоимки (пеней, штрафов) безнадежными к взысканию и их списании с приложением копии вступившего в силу судебного решения (определения), заверенного гербовой печатью соответствующего суда (пп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам).
В течение шести рабочих дней со дня получения этих документов налоговый орган должен вынести решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании. Это установлено пунктами 4 и 5 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию.
