Скопировать ссылкуВо-первых, включить в состав прочих расходов. Но только если услуги, оказанные банком, связаны с производством и реализацией. В этом случае основанием для списания будет подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Второй способ – признать стоимость банковских услуг в составе внереализационных расходов. Так сказано в подпункте 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такой подход поддерживают и представители Минфина России в письме от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/824.
Сложность в том, что далеко не всегда можно четко определить, связаны ли конкретные банковские услуги с производством и реализацией. Ведь, как правило, у них нет прямой зависимости. Поэтому лучше всего продумать все возможные варианты именно для вашей компании и четко прописать в учетной политике, когда банковские расходы вы будете считать прочими, а когда внереализационными. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 252 НК РФ.
Кстати, обычно налоговики на местах против такого подхода не возражают. Главное, чтобы компания не списала в расходы лишнего.
А теперь давайте разберемся, какие платежи за услуги банков можно учесть без ограничений, а какие все-таки безопаснее нормировать.
Стоимость открытия и обслуживания расчетного счета
Учесть стоимость услуг по банковскому счету в прочих или внереализационных расходах компания может без ограничений. Главное, чтобы выполнялись правила пункта 1 статьи 252 НК РФ. То есть сами затраты были обоснованны и подтверждены документами. Прежде всего понадобятся договоры банковского счета и расчетно-кассового обслуживания.
Часто спрашивают, можно ли списать расходы на открытие и обслуживание расчетного счета только что созданной компании? Ведь в начале деятельности у организации может вообще не быть доходов.
Так вот, учесть банковские затраты в такой ситуации все равно можно. Никаких запретов для этого нет. Ведь главное – общая направленность на доходы, а не результат в конкретном периоде. Такую позицию представители Минфина России обозначили в письмах от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279 и от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265. Так что компании-новички могут списать расходы на банковские услуги в текущем периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ). А убыток перенести на будущее. Так сказано в пункте 1 статьи 283 НК РФ. Финансисты согласны с таким подходом. Подтверждение тому – письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153.
Вопрос: – А компания на УСН (15%) может учесть затраты на открытие и обслуживание расчетного счета?
Ответ: – Да, спишите такие расходы на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В нем сказано, что упрощенщики с объектом «доходы минус расходы» могут учесть проценты по кредитам и займам, а также расходы на банковские услуги. Только в отношении последних придется строго придерживаться перечня из статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395–1. Представители Минфина России подчеркивают это в письме от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/2/124.
Так что прежде, чем списывать банковские расходы, убедитесь, что услуга присутствует в этом списке. Как раз открытие и ведение банковских счетов, а также кассовое обслуживание там есть. Значит, учесть такие расходы упрощенщик может без проблем.
Расходы на инкассацию
Деньги, которые превышают лимит наличной выручки в кассе, нужно сдавать в банк. Так сказано в пункте 1.4 Положения, утвержденного Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П.Соответственно, компаниям приходится оплачивать банкам услуги инкассации.
А раз обязанность сдавать сверхлимитную наличку в банк прямо предусмотрена законодательством, то сомневаться в экономической обоснованности таких затрат не приходится. Списывайте их в обычном порядке: включите в прочие или во внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Никаких проблем здесь быть не должно.
Кстати, не забудьте, что НДС по услугам инкассации можно принять к вычету. Если, конечно, выполняются все условия статей 171 и 172 НК РФ.
Вопрос: – А разве банковские услуги облагаются НДС?
Ответ: – В общем случае нет. Но это только те услуги, которые перечислены в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. А остальные НДС облагаются.
К примеру, это услуги факторинга, оформление паспортов сделок по внешнеторговым контрактам и т. д. Ну и отдельное исключение в самой норме подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ сделано для инкассации. Такая услуга тоже не освобождена от НДС. А значит, компания получит от банка счет-фактуру и сможет принять налог к вычету.
Обратите внимание еще вот на что. Иногда компании оплачивают банку транспортировку денег из одного подразделения в другое. Это уже не банковская операция. Ее нет в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395–1.
Но это вовсе не значит, что не удастся списать такие затраты. Просто учтите их на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 или подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А обосновать траты можно тем, что любая компания должна принимать все меры, чтобы сохранить наличку при ведении кассовых операций. Так сказано в пункте 1.11 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П. Согласны с такими доводами и судьи. Примеры тому – постановления ФАС Московского округа от 5 июля 2011 г. № КА-А40/6294-11-2 и от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913–11.
Комиссии, связанные с кредитом и факторингом
Когда компания берет в банке кредит, ей приходится оплачивать не только проценты, но и различные дополнительные услуги. Среди них, к примеру, рассмотрение заявки, открытие и обслуживание кредитной линии или ссудного счета, досрочное погашение долга, смена условий по кредиту и т. п. Список можно продолжать долго. Расскажу, по каким правилам учесть такие расходы, чтобы не было никаких проблем с проверяющими.
Итак, по мнению контролирующих органов, без ограничений списать можно только комиссии в твердой сумме. То есть когда речь идет о фиксированных платежах, к примеру, в рублях, учесть их можно полностью. Представители Минфина России подтверждают это в письмах от 19 октября 2011 г. № 03-03-06/1/675 и от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/824. Так что просто включите расходы в прочие, если они связаны с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Либо спишите как внереализационные на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
А вот если комиссии банк установил в процентах, списывать их нужно по нормативу статьи 269 НК РФ. И включать в расходы на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Дело в том, что чиновники считают такие платежи скрытыми процентами по кредиту. А проценты в налоговом учете компании могут списать только в пределах определенного лимита. Такие правила прописаны в статье 269 НК РФ. То есть компании нужно сперва определить предельную норму исходя из средней ставки процентов по договору займа или ставки рефинансирования. И только затем списать расходы в рамках рассчитанного предела. А все, что больше нормы, учесть при расчете налога на прибыль не получится. Посмотрите об этом письма ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466 и Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/432.
При этом посчитать предел затрат, которые можно списать в налоговом учете, придется из общей совокупности процентов за пользование кредитом и процентов по дополнительным услугам. Это следует из письма Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776.
Кстати, точно такого же мнения чиновники придерживаются и в отношении процентного вознаграждения банку за факторинг. Его тоже нужно нормировать. Об этом есть письма Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-07-11/136 и от 4 августа 2008 г. № 03-03-06/1/437.
Конечно, такой вариант для организаций невыгодный, так как сверхлимитные затраты придется списывать за свой счет. Если сумма большая и вы все же хотите поспорить с чиновниками, используйте следующие аргументы. Проценты по долговым обязательствам и оплата услуг банков – это совершенно разные виды расходов. И отождествлять их нельзя. Так, проценты по кредиту представляют собой плату за то, что компания пользуется заемными средствами. А когда компания, к примеру, рассчитывается с банком за открытие кредитной линии или факторинг, она оплачивает возмездные услуги.
При этом по правилам статьи 269 НК РФ нормируются лишь проценты по долговым обязательствам. Так сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А что касается банковских комиссий, то никаких специальных условий для них в законе нет. Значит, учесть в расходах их можно без ограничений. Причем совершенно не важно, как определяется вознаграждение банка – в фиксированной сумме или в процентах. Главное, чтобы расходы компании были документально подтверждены и обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Судьи согласны с такими доводами. Примеры тому – постановления ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 г. по делу № А40-271/12-91-2 и от 23 мая 2012 г. по делу № А40-43771/11-90-188. Положительных судебных решений по этому вопросу действительно много. Так что арбитражную практику вполне можно считать устоявшейся. Поэтому у организации есть все шансы отстоять сверхлимитные банковские расходы в суде.
Ну, а тем компаниям, которые хотят избежать претензий налоговиков, советую нормировать банковские комиссии в процентах по правилам статьи 269 НК РФ. Тогда никаких проблем точно не будет.
Кстати, есть и приятная новость. Со следующего года лимиты для процентов по займам и кредитам отменят. И списывать расходы можно будет без ограничений. Такие выгодные поправки в пункт 1 статьи 269 НК РФ внес Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ. Исключение законодатели сделали только для процентов по контролируемым сделкам. Их придется учитывать по специальным нормам. Изменения вступят в силу 1 января 2015 года. А значит, большинству компаний больше не придется придерживаться лимитов по банковским комиссиям в процентах.
Рекомендация лектора
Расходы на систему «Банк – Клиент» можно списать без ограничений
Сейчас большинство компаний пользуются электронными системами «Банк – Клиент». Такой способ оперативного управления банковским счетом очень удобен. За установку комплекса компания обычно перечисляет единовременный платеж. А затем каждый месяц или квартал (в зависимости от условий договора) платит за использование системы. По сути, такие услуги аналогичны расчетно-кассовому обслуживанию. Поэтому в налоговом учете включайте их в прочие либо внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Выбранный вариант зафиксируйте в учетной политике. Причем нормировать затраты не придется. Учесть можно фактические платежи. Главное, чтобы система обслуживала счет, который компания использует в бизнесе. А также были в порядке все подтверждающие бумаги (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Затраты на банковскую гарантию
Отдельно остановлюсь на расходах по банковской гарантии. Напомню, что это поручительство перед продавцом за покупателя. То есть, если покупатель по какой-то причине не выполнит свои обязательства перед продавцом, банк перечислит контрагенту определенную сумму денег на покрытие долга. Так сказано в статье 368 ГК РФ.
Зачастую банковскую гарантию требует контрагент. И без нее отказывается заключать договор с компанией.
Разумеется, за выдачу гарантии придется заплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). По каким правилам списывать такие затраты?
Скажу сразу, нормировать расходы на получение банковской гарантии не нужно. Причем даже в том случае, если вознаграждение банку установлено в процентах. Такой вывод следует из писем Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/4/75 и от 11 января 2011 г. № 03-03-06/¼;.
Так что в общем случае включайте расходы на гарантию в прочие или во внереализационные без ограничений (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Конечно, если они обоснованны и подтверждены документами.
Только учтите при этом, что затраты на гарантию безопаснее списывать равномерно в течение срока, на который вы ее получили. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 272 НК РФ. На этом же настаивают чиновники из ФНС России в письме от 4 июня 2013 г. № ЕД-18-3/606.
Ну и напоследок отмечу, что в некоторых случаях финансисты рекомендуют включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость купленного имущества. Например, если гарантия обеспечивает возврат кредита на покупку основного средства или оплату товарно-материальных ценностей, которые отгружены с отсрочкой платежа. Посмотрите об этом письмо Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111.
Редакция журнала «Семинар для бухгалтера»
