Как уменьшить налог на прибыль в 2021 году

В условиях пандемии у компаний-налогоплательщиков каждая копейка на счету, разбираемся, как на законных основаниях можно будет уменьшить налог на прибыль в 2021 году.

Налоговая ставка 3% для ИТ-компаний и проектировщиков электроники

С 1 января 2021 года IT-компании, а также компании, занимающиеся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, вправе применить пониженную ставку по налогу на прибыль, размер которой составит 3% в федеральный бюджет и 0% в бюджет субъекта РФ, при выполнении следующих условий:

• осуществление льготируемой деятельности;
• наличие государственной аккредитации (для ИТ-компаний) и включение в реестр для компаний-проектировщиков электронной (радиоэлектронной) продукции в установленном порядке;
• доходы от льготируемого вида деятельности по итогам отчетного (налогового) периода составляют не менее 90% в сумме всех доходов организации;
• среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7 человек.

Указанные организации также могут претендовать на освобождение по НДС и пониженный тариф по страховым взносам при выполнении определенных условий. Такие льготы можно с уверенностью отнести к самым существенным мерам налогового стимулирования, которые заработали в 2021 году.

Новые расходы и новые вычеты

В связи с распространением новой короновирусной инфекции у налогоплательщиков появились новые расходы, а законодатель оперативно отреагировал и внес поправки в Налоговый кодекс, которые допускают вычет таких расходов и продолжат действовать в 2021 году.

Так, в составе расходов, учитываемым для целей налогообложения, можно учесть расходы на дезинфекцию помещений, приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований в связи с распространением коронавируса.

Налоговые вычеты также можно заявить в отношении расходов на приобретение медицинских изделий согласно перечню (включая пульсоксиметры, аппараты ИВЛ, компьютерные томографы и так далее) для диагностики и лечения коронавируса, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования. Одновременно нужно иметь в виду, что медицинские изделия, расходы на приобретение которых были ранее учтены компанией в качестве расходов (как указано выше) не подлежат амортизации. Иначе говоря, указанные налоговые вычеты можно заявить только один раз.

Осторожно, субсидия!

Для целей расчета налога на прибыль субсидии, полученные из федерального бюджета налогоплательщиками, которые относятся к субъектам малого и среднего бизнеса и ведут деятельность в пострадавших отраслях, являются нейтральными: как доходы в виде субсидий, так и осуществленные за их счет расходы не учитываются для целей налога на прибыль.

Соответственно, чтобы правильно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль налогоплательщикам нужно организовать раздельный учет полученных субсидий и расходов, которые они осуществляют за счет таких субсидий. В противном случае возможны ошибки, влекущие за собой занижение налоговой базы, а, как следствие — дополнительные расходы в форме штрафов и пеней в случае неполной уплате налога.

Новые возможности безналоговой помощи

Российским компаниям-налогоплательщикам предоставлены дополнительные возможности получить освобождение от налога на прибыль в части безвозмездно полученного имущества (имущественных прав) начиная с 1 января 2020 года.

В частности, воспользоваться таким освобождением может российская компания-налогоплательщик, получающая имущество (имущественные права) от лиц, которые являются прямыми или косвенными акционерами (участниками) и доля их участия в компании-налогоплательщике составляет не менее 50% (при этом акционером/участником может быть физическое лицо), а также от лиц, в которых компания-налогоплательщик прямо или косвенно владеет не менее 50% акций (долей). При этом передающей имущество (имущественные права) стороной может быть иностранная организация (структура), при условии, что государство ее постоянного местонахождения не включено в «черный список» Минфина РФ.

Для получения освобождения полученное имущество (кроме денежных средств) и имущественные права в течение одного года со дня их получения не должны передаваться третьим лицам.

Льготный курс для расчета по правилу недостаточной капитализации

Правила недостаточной капитализации — это специальные правила, направленные на предотвращение злоупотребления налогоплательщиками правом на вычет процентов по задолженности перед взаимозависимыми лицами.

Принимая во внимание существенное ослабление рубля, в отношении контролируемой задолженности, возникшей до 1 января 2020 года, законодательством предусмотрены специальные корректировки, призванные исключить влияние переоценки следующим образом:

• контролируемая задолженность, номинированная в иностранной валюте, определяется по курсу Центробанка РФ на последнюю отчетную дату периода, но не превышающему курс на 28 февраля 2020 года;
• собственный капитал на последнее число отчетного периода определяется без учета курсовых разниц, возникших с 28 февраля 2020 года.

Такие корректировки можно сделать ретроспективно при расчете нормативных процентов начиная с 1 января 2020 года.

Инвестиционный налоговый вычет дополнили

В последнее время были внесены множественные правки в Налоговый кодекс РФ, повысившие привлекательность инвестиционных налоговых вычетов, которые доступны налогоплательщикам в отдельных субъектах РФ до 31 декабря 2027 года.

Напомним, что с 1 января 2020 года в перечень объектов, в отношении которых может применяться инвестиционный налоговый вычет, входят объекты основных средств, которые относятся к 8–10 амортизационным группам, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, тогда как раньше этот вычет был доступен только в отношение объектов 3–7 амортизационных групп.

С 1 января 2020 года инвестиционный вычет можно заявить в отношении не более 100% расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры, а также не более 80% суммы расходов на создание объектов социальной инфраструктуры (при условии, что их создание предусмотрено договором о комплексном освоении территории для строительства стандартного жилья). А с 1 января 2021 года инвестиционный налоговый вычет может быть также предоставлен на расходы на НИОКР в сумме до 90% соответствующих расходов. При этом субъекты РФ определяют параметры предоставления таких вычетов.

Соответственно, формируя налоговую политику на 2021 год имеет смысл заново оценить возможность использования инвестиционного налогового вычета как одной из альтернатив переноса на расходы стоимости основных средств наряду с применением ускоренной амортизации и амортизационной премии.

Как выгоднее платить авансовые платежи

В условиях, когда налоговая база формируется неравномерно (а такая ситуация сохранится у многих компаний в связи с короновирусом и в 2021 году), наиболее экономным является вариант уплаты налога на прибыль исходя из фактической прибыли за месяц.

Налогоплательщик вправе выбрать порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, отразив такой выбор в учетной политике для целей налогообложения. Соответственно, если компания не воспользовалась правом перейти на уплату налога на прибыль исходя из фактической прибыли за месяц в 2020 году, то однозначно стоит подумать о переходе на такой порядок уплаты налога на прибыль в 2021 году.

Новые правила заключения специальных инвестиционных контрактов

В случае заключения специальных инвестиционных контрактов (СПИК) инвестор, внедривший современную технологию и производящий продукцию с ее использованием на территории РФ, вправе претендовать на льготы по налогу на прибыль, по региональным и местным налогам, а также на иные меры государственной поддержки (например, льготные условия аренды).

Механизм СПИК был изменен еще в 2019 году, однако ряд нормативных документов, необходимых для того, чтобы льготный режим заработал в обновленном формате (СПИК 2.0), был принят только в 2020 году в том числе:

• порядок заключения, изменения и расторжения СПИК 2.0;
• правила контроля за выполнением инвесторами обязательств по СПИК 2.0;
• перечень российских научных организаций, имеющих право выдавать заключения, подтверждающие возможность производства на основе современных теологий в целях заключения СПИК 2.0;
• правила формирования и актуализации перечня видов технологий, признаваемых современными технологиями в целях заключения специальных инвестиционных контрактов;
• перечень видов технологий, признаваемых современными технологиями в целях заключения СПИК 2.0 (включающий более 600 технологий из разных отраслей промышленности).

Чтобы воспользоваться льготами и преимуществами, доступными в рамках СПИК 2.0, компания-налогоплательщик должна соответствовать установленным критериям и выполнять ряд условий. Кроме этого, СПИК 2.0 не может быть заключен, если в нормативно-правовом акте субъекта РФ, являющегося стороной СПИК, не определены меры стимулирования деятельности в сфере промышленности и порядок их применения.

Налоговая стратегия как решение

Компания может существенно сократить налоговое бремя на законных основаниях в полной мере воспользовавшись всеми доступными льготами и налоговыми вычетами, а также правильно выбрав наиболее подходящий налоговый режим. Однако исключительно работа с льготами и освобождениями не даст желаемого результата.

Многие способы снижения налоговой нагрузки, которые считались приемлемыми раньше, сегодня стали вне закона. Ответом на такие вызовы может стать формирование налоговой стратегии, определяющей основные направления работы в области налогообложения на перспективу 3–5 лет, согласованной с общей стратегией компании. Налоговая стратегия должна быть формализована и одобрена лицами, принимающими решение о выработке общей стратегии компании, например, собранием участников или советом директоров. Более того, она должна быть задокументирована и доведена до работников, ответственных за исчисление и уплату налогов. Только в этом случае налоговая стратегия может стать ориентиром для принятия каждодневных решений, касающихся порядка налогообложения.

Такой системный подход к управлению налогообложением позволяет компании сократить расходы и снизить риски.

Во-первых, системный подход к управлению налоговыми рисками позволяет не допустить существенных доначислений по результатам налогового контроля, а также снижения стоимости компании при ее оценке потенциальными инвесторами в ходе сделок по продаже бизнеса и (или) привлечения стратегических инвесторов.

Во-вторых, компания может повысить эффективность внутренних процессов, связанных с ведением налогового учета и расчетом налогов, в том числе, определив оптимальную комбинацию внутренних (штатные специалисты) и привлеченных (аутсорсинг) ресурсов.

И, наконец, соблюдение налогового законодательства и формирование имиджа компании как добросовестного налогоплательщика становится одним из компонентов устойчивого развития. Для того, чтобы успешно взаимодействовать со стратегическими партерами, государственными органами, покупателями, заказчиками и персоналом, компания должна последовательно демонстрировать следование этическим принципам ведения бизнеса, а также соответствие требованиям законодательства, в том числе по вопросам налогообложения.