Как уменьшить налог на прибыль в 2020 году

Налог на прибыль уплачивают компании, находящиеся на режиме ОСНО (основная система налогообложения). Налог на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса. Ставки налога — 3% федеральный бюджет и 17% территориальный бюджет.

Ведение льготируемой деятельности предполагает применение нулевой ставки по налогу на прибыль (и в федеральный, и в территориальный бюджет).

Это относится к доходам организаций:

Не платят налог на прибыль в федеральный бюджет компании:

База для налога на прибыль — это доходы за минусом расходов.

Уменьшить налог на прибыль (не уменьшая ставку налога) можно за счет:

В главе 25 Налогового Кодекса РФ подробно прописан порядок признания расходов для целей налогообложения.

Если говорить кратко, то перечень расходов в главе 25 открытый, а это означает, что если расходы отвечают критериям, то их можно учесть и уменьшить на них базу для налога на прибыль.

В статье 270 поименованы случаи, когда отдельные расходы не принимаются в качестве расходов для целей расчета налога на прибыль.

Тут указаны очевидные расходы, которые относятся не к себестоимости продукции или внереализационным расходам. Например:

Способ начисления каждого резерва и вообще тот факт, используете вы такой резерв или нет, — обязательно прописывается в учетной политике для целей налогообложения. Если резерв там не прописан — его начислять нельзя. Если резерв прописан — его нужно начислять.

Учетную политику не меняют в течение года, либо должно быть веское основание для такого изменения, например, вступление в силу в течение года законодательных актов, изменяющих порядок учета.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете применяется, когда просрочка заказчиков по оплате за поставленные продукцию, товары, оказанные услуги, выполненные работы составляет более 45 дней. Смысл резерва: если заказчик не заплатит, то вы уже эти потери включили в свои расходы.

Обязательное условие применения резерва — проведение инвентаризации расчетов с контрагентами. То есть выверка всех долгов. При создании резерва учитывается только задолженность покупателей (заказчиков).

Если долг, по которому создавался резерв по сомнительным долгам, погашается, то резерв уменьшается, а ранее начисленная сумма попадает в доход (и облагается налогом на прибыль). Если задолженность признается безнадежной к взысканию, то она списывается с баланса, а резерв, который был на нее сформирован — уменьшается.

Резерв по отпускам. Данный резерв начисляется исходя из неиспользованного отпуска сотрудниками компании. Порядок его начисления прописан в статье 324.1 Налогового Кодекса РФ. Суть резерва в выравнивании и планировании расходов на выплату отпускных в течение года.

Сумма резерва на начало или конец года рассчитывается исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда в компании и взносов (ПФ, ОМС, ФСС, несчастные случаи), приходящихся на отпускные.

Ежемесячно компания начисляет резерв на отпуска, исходя из определенного в начале года процента отчислений. Эти ежемесячные отчисления в резерв включаются в расходы для целей расчет налога на прибыль.

Когда работник идет в отпуск, сумма его отпускных и налогов начисляется за счет резерва, а не ложится на расходы компании.

В конце года проводят инвентаризацию резерва и дней неиспользованного отпуска и корректируют резерв.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию регулируется статьей 267 Налогового Кодекса РФ. Такой резерв может создаваться, если вы даете гарантии своим покупателям. Предельный размер резерва рассчитывается исходя из расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и выручки. В расчет берутся три последних года. Либо меньший срок, если компания недавно начала отгружать продукцию с условием о гарантийном ремонте и обслуживании — с момента начала таких продаж. Если компания не несет таких расходов, то и резерв создавать нельзя.

Использование амортизационной премии применимо, если компания осуществляет капитальные вложения, то есть покупает основные средства — оборудование, машины, станки, которые будет использовать в своей деятельности.

Применять или не применять амортизационную премию компания решает в своей учетной политике для целей налогообложения. И в каком размере ее начислять по конкретным группам основных средств — тоже.

Налоговым кодексом сделано такое ограничение, что по основным средствам, отнесенным к амортизационным группам с 3 по 7 (срок использования от 3 до 20 лет), может применяться амортизационная премия до 30%, по амортизационным группам 1,2,8–10 — до 10%.

То есть можно отнести на расходы для целей расчета налога на прибыль амортизационные премии в момент начала начисления амортизации (то есть начиная со следующего месяца, после ввода основного средства в эксплуатацию). Потом амортизация рассчитывается исходя из стоимости основного средства, уменьшенной на амортизационной премии.

Суть использования данного метода — учесть амортизацию в качестве расходов не равномерно в течение срока использования основного средства, а большую часть поставить в расходы именно в начале эксплуатации, а потом списывать уже меньшие суммы.

Если потом вы решите продать основное средство — амортизационную премию придется восстановить.

Инвестиционный вычет — это сумма затрат на приобретение основных средств, затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств. Этот вычет не включается в расходы, как предыдущие варианты, а уменьшает непосредственно сам налог.

Для того, чтобы воспользоваться этим вычетом, необходимо (прописано в пункте 8 статьи 286.1 Налогового кодекса РФ):

Если решили применять такой вычет начиная с 2020 года, в учетной политике, утвержденной 31 декабря 2019 года, должно быть прописано, что данный вычет применяется. Если такое решение принято — применять вычет — отказаться от него можно только через три года.

Амортизация по таким основным средствам для целей расчета налога на прибыль не производится. И амортизационная премия также не применяется.

Полностью налог уменьшить нельзя. Предельный размер вычета равен 90% от стоимости этих основных средств. Налог в региональный бюджет должен быть уплачен не менее, чем 5% от базы для налога на прибыль, а в федеральный — нет минимальной ставки, то есть можно уменьшать до нуля. Но сам налог в федеральный бюджет может быть уменьшен максимально на 10% от стоимости приобретения основных средств.

Не могут применять инвестиционный налоговый вычет:

Почему в кавычках? Потому что использование вышеперечисленных льгот, обоснованное предъявление расходов, использование амортизационной премии, начисление резервов и применение инвестиционного вычета сами по себе являются мероприятиями законной оптимизации.

Но часто компании не хотят довольствоваться этими законными методами и понимают оптимизацию как возможность «схитрить».

Одним из частых способов такой «оптимизации» является оплата и прием к учету за фактически не оказанные услуги, не поставленные товары. Но нужно понимать, что контрагенты, которые оказывают «бумажную» поставку, могут быть вычислены ИФНС. Если эти контрагенты работают с НДС, то их вычислят в первую очередь. Помогают налоговой инспекции современные программы АСК-2 и АСК-3.

Предприниматели часто пытаются добавить в расходы компании свои личные расходы, выдавая их за расходы компании. Например, оплачивают обслуживание автомашин своей семьи, личное ресторанное обслуживание, оплату услуг связи семьи, туристические поездки.

Если при проверке налоговая инспекция заинтересуется этими расходами (особенно, если они составляют значительные суммы), и компания не сможет предоставить документы, доказывающие, что данные расходы непосредственно связаны с бизнесом и извлечением прибыли и не относятся к личным, то инспекторы могут не только убрать эти расходы для целей расчета налога на прибыль, но и начислить по ним НДФЛ и взносы, как с заработной платы.

Уменьшать налог на прибыль нужно законными способами. Зачастую не все знают об этих способах, но они достаточно действенные. Некоторые из этих способов могут быть довольно трудоемкими (расчеты резервов, например). Поэтому нужно заниматься налоговым планированием, просчитывать заранее варианты использования этих методов. Нужно обязательно учитывать, будет ли эффект от внедрения этих способов уменьшения налога на прибыль выше, чем затраты на ведение учета этим способом. Может так оказаться, что обычный бухгалтер с ними не справится.