Скопировать ссылку
Организация, имеющая лицензию, оказывает медицинские услуги в рамках агентского договора и получает за это от принципала вознаграждение. Нормами НК РФ установлен запрет на применение льгот по НДС для налогоплательщиков, оказывающих медицинские услуги в рамках посреднических договоров. Поэтому организация вынуждена платить НДС на общих основаниях.
Перед бухгалтером встает справедливый вопрос: насколько правомерно будет применение нулевой ставки по налогу на прибыль относительно сумм вознаграждения? Других доходов организация не получает. Согласитесь, уплатить налог, исчисленный по ставке 20 % или не платить его вовсе, т.е. применить ставку 0 % — это большая разница. Или же как в случае с НДС: если агент, то он платит в полном объеме?
Попробуем разобраться.
Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.
При этом для целей применения указанной ставки медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.
Рассмотрим условия, которые позволяют применять налоговую ставку в размере 0 процентов медицинским организациям. Таковыми являются:
- Наличие у организации лицензии на осуществление медицинской деятельности.
- Доля доходов от медицинской деятельности за календарный год должна составлять не менее 90 %.
- В штате организации численность медперсонала с сертификатами специалистов должна быть не менее 50 % от общего числа работников.
- В течение года в штате организации должно непрерывно числиться не менее 15 работников.
- Организация не должна совершать в течение года операций с векселями.
Анализируя приведенные выше нормы, можно сделать вывод, что НК РФ предусмотрен закрытый перечень условий, при выполнении которых организация вправе применять ставку 0 процентов. При этом в указанном перечне не содержатся ограничения, которые накладывали бы запрет на осуществление медицинской деятельности в рамках агентского договора.
В этой связи следует обратиться к разъяснениям Минфина России, который указывает, что если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, включенную в перечень видов медицинской деятельности, утвержденный Правительством Российской Федерации, соблюдает условия, указанные в статье 284.1 НК РФ, она вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций.
Поэтому в нашем случае для организации важно, чтобы оказываемые ею услуги были включены в перечень № 917, а также, чтобы были соблюдены все вышеперечисленные условия о размере выручки и требования к численности и персоналу.
Подведем итоги
Нормами НК РФ предусмотрен закрытый перечень условий, при выполнении которых организация вправе применять ставку 0 процентов. При этом в указанном перечне не предусмотрены ограничения, которые накладывают запрет на осуществление медицинской деятельности в рамках агентского договора. Поэтому, если организация осуществляет медицинскую деятельность, включенную в перечень видов медицинской деятельности, утвержденный Правительством Российской Федерации, и соблюдает условия, указанные в статье 284.1 НК РФ, то она вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций.
