Может ли самозанятый одновременно работать по трудовому договору

В Федеральном законе от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ (далее — Закон), вступившем в силу 1 января 2019 года, установлен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» и определен порядок применения для физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Профессиональный доход определяется в Законе как «доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от используемого имущества». Из данного определения следует ряд ограничений, помимо предусмотренных в пункте 2 статьи 4 Закона, относительно деятельности, которую вправе осуществлять лица, планирующие выбрать данный режим налогообложения.

С одной стороны из дефиниции следует, что физическое лицо не может состоять в трудовых отношениях по виду деятельности, которым планирует заниматься как самозанятое лицо, то есть деятельность физического лица, осуществляемая одновременно и в рамках трудовых отношений, и в рамках самозанятости должна быть разного характера. Следовательно, такое условие применения специального налогового режима, как отсутствие трудовых отношений с работодателем, не является безоговорочным.

Проиллюстрируем данное положение примером. Гражданка С. осуществляет преподавательскую деятельность (репетиторство) как самозанятое лицо, при этом является экспертом автономной некоммерческой организации «Р» по трудовому договору. В рассматриваемом примере деятельность указанного лица является разноплановой, таким образом, гражданка С. может воспользоваться специальным налоговым режимом на доход, получаемый от преподавательской деятельности.

Можно также привести и другой пример. Физическое лицо, в соответствии с трудовым договором, является кондитером (должность). Но в то же время занимается выпечкой различных кондитерских изделий на дому (самозанятость). В данном примере деятельность лица, в соответствии с трудовым договором, и деятельность, осуществляемая вне трудовых отношений, не является разноплановой, следовательно, такого рода деятельность не может облагаться налогом на профессиональный доход. То есть деятельность физического лица, приносящая доход вне трудовых гражданско-правовых отношений, будет являться незаконной, так как нарушает требования налогового законодательства РФ.

С другой стороны, физическое лицо не должно привлекать наемных работников по трудовым договорам к деятельности, доход от которой будет облагаться налогом по специальному режиму налогообложения.

Следует отметить, что законодатель предусмотрел запрет на оказание услуг бывшим работодателям, если с момента прекращения трудовых отношений прошло менее двух лет. Но это не означает, что физическое лицо при применении специального режима налогообложения не вправе в течение указанного периода времени осуществлять деятельность, которой оно занималось будучи в трудовых отношениях с работодателем. Как представляется, законодатель в рассмотренном случае предусмотрел механизм, при реализации которого не будут нарушаться нормы трудового законодательства.

Отвечая на вопрос заглавия статьи, следует обратиться к пункту 2 статьи 6 Закона, где указаны объекты, которые не подлежат налогообложению. Проанализировав обозначенные нормы Закона, мы приходим к выводу, что законодатель выводит из перечня объектов налогообложения доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, и не облагает их налогом на профессиональный доход. Тем самым предусматривает возможность осуществления трудовой деятельности в рамках трудового договора, но с учетом тех ограничений, которые уже были нами рассмотрены выше.

Таким образом, положения Закона предусматривают возможность применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» для физических лиц, состоящих одновременно в трудовых отношениях, но при этом регламентирует также ряд ограничений/условий относительно видов деятельности, которые необходимо учитывать при выборе этого налогового режима.