Скопировать ссылку
В бухгалтерию компании обратилась сотрудница с просьбой предоставить ей социальный вычет на обучение в автошколе. Все бы ничего, но сотрудница является гражданкой Республики Беларусь, и бухгалтер засомневалась: а имеет ли право иностранец на такой вычет?
Давайте вместе разберемся. Сначала необходимо вспомнить, кто является налоговым резидентом РФ, ведь право на такие вычеты имеют в общем порядке только они. Однако давайте обо всем по порядку.
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, это предусмотрено статьей 207 НК РФ. А за выполнение трудовых обязанностей, получаемых физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.
И вот здесь обратите внимание на ключевой момент. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, с учетом особенностей, установленных главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса (пункт 3 статьи 210 НК РФ).
При этом для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки НДФЛ, например 30 % для нерезидентов, при определении налоговой базы налоговые вычеты не применяются (пункт 4 статьи 210 НК РФ).
Другими словами, если сотрудник получает доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 %, то он вправе их уменьшить на налоговые вычеты, в частности, на социальный вычет на обучение в автошколе.
Следовательно, налоговыми вычетами, которые применяются только к ставке налога 13 %, может воспользоваться только резидент РФ. Вот как раз этот момент для бухгалтера очень важен. Если сотрудница получила статус резидента и ее доходы облагаются по ставке 13 %, то вычет может быть представлен.
А теперь немного остановимся на самом вычете. Статьей 219 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, — в размере фактически произведенных расходов на обучение. При этом сумма в общей сложности не должна превышать 120 000 рублей.
Кроме того, вычет может быть предоставлен только в том случае, если у организации, которая осуществляла обучение, имеется должным образом оформленная лицензия, копию которой сотрудник должен предоставить наряду с остальными документами, подтверждающими его расходы. К таким документам относятся: договор с автошколой, документы на оплату.
Учитывая вышеизложенное, любой налогоплательщик, в том числе гражданин Республики Беларусь, признаваемый налоговым резидентом Российской Федерации, вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на его обучение в автошколе. При этом у данной организации должна быть лицензия на осуществление образовательной деятельности, а сотрудник должен кроме копии лицензии еще предоставить документы, которые подтверждают понесенные им расходы. Аналогичная позиция была высказана Минфином в Письме от 31 ноября 2018 года.
