Скопировать ссылку
Организация столкнулась с ситуацией, в которой она обязана исчислить НДС при продаже основного средства. Но вот только вопрос о том, как правильно его исчислить, организации неизвестен, ведь имущество получено ею по мировому соглашению.
Суть в том, что в процессе судебного разбирательства сторонами было заключено мировое соглашение, по итогам которого учредитель организации-должника передал организации-кредитору свой автомобиль. Автомобиль был оценен мировым соглашением в 700 000 рублей. Организация-кредитор оприходовала автомобиль в качестве основного средства по первоначальной стоимости 700 000 рублей, включая НДС. Спустя год организация решила продать авто за 800 000 рублей.
Так с какой же суммы следует исчислить НДС? С цены реализации или расчет вести с межценовой разницы, то есть разницы между продажной ценой и ценой, по которой имущество получено? Давайте попытаемся вместе разобраться.
В общем порядке при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС равна их рыночной стоимости и без учета НДС (ст. 154 НК РФ).
А вот при реализации автомобиля, приобретенного у физического лица в качестве товара для перепродажи, а не для пользования в качестве основного средства, предусмотрен особый порядок.
В таком случае база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения автомобиля. При этом цена реализации признается рыночной, если проверяющими не доказано обратное.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса, в процессе судебного разбирательства сторонами было заключено мировое соглашение, по итогам которого учредитель организации-должника передал организации-кредитору свой автомобиль, который использовался организацией в течение года в качестве основного средства.
Мировое соглашение представляет собой соглашение сторон, то есть сделку о прекращении спора на основе добровольного урегулирования взаимных претензий и утверждения взаимных уступок, и влечет за собой ликвидацию спора в полном объеме. На это неоднократно было указано ВАС в 2014 году, 2013 и 2012 годах.
Ключевой момент в выводах ВАС — это данная формулировка, а именно «ликвидация спора», то есть, другими словами, мировое соглашение содержит в себе положения соглашения об отступном.
Согласно разъяснениям Минфина РФ, данным еще в 2011 году, НДС с межценовой разницы не может быть исчислен при реализации автомобилей, полученных от физических лиц по соглашению о предоставлении отступного, поскольку не соблюдаются для этого необходимые условия, предусмотренные ст. 154 НК РФ. А именно: факт покупки имущества отсутствует, поскольку объект получен в рамках соглашения, кроме того объект использовался как основное средство, то есть изначально не приобретался для перепродажи.
Поэтому делаем неутешительный для организации вывод, а именно: расчет налоговой базы по данной сделке будет осуществлен в общем порядке, а именно: налоговая база по НДС равна рыночной стоимости автомобиля и без учета НДС. Порядок расчета налога с межценовой разницы в данном случае применять неправомерно.
Другими словами, организация должна будет исчислить налог с цены продажи, то есть с 800 000 рублей. В противном случае не исключены претензии при проверке от контролеров.
Поэтому, получая имущество в рамках отступного (мирового соглашения), организация должна изначально понимать, что его продажа увеличит налоговую нагрузку по НДС.
