Скопировать ссылку
Налог на прибыль — это прямой налог, взимаемый с юридических лиц. В 2024 году произошли изменения, которые затронули порядок его расчета, форму и сроки подачи декларации. Поскольку налог на прибыль считается одним из наиболее сложных в российской налоговой системе, следует подробно разобрать основные положения.
Кто платит налог на прибыль
Налог на прибыль — это один из основных налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Его плательщиками являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через представительства и получающие доходы от источников в России.
Организации, применяющие спецрежимы, например УСН и ЕСХН, а также компании являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес, налог на прибыль не платят. Однако есть исключения, в частности те, кто применяют УСН, уплачивают налог на прибыль только с отдельных видов доходов.
От уплаты налога на прибыль освобождены участники инновационных научно-технологических проектов, в частности Сколково в течение 10 лет, а также в течение 20 лет организации, зарегистрированные после 1 января 2022 года на территории Курильских островов.
Ставка налога на прибыль
В соответствии со статьей 284 НК РФ, основная ставка налога на прибыль равняется 20%. Однако до конца 2030 года она распределяется между бюджетами двух уровней следующим образом:
- 3% — в федеральный бюджет;
- 17% — в региональный бюджет.
Для налога на прибыль законом предусмотрены различные льготы. Это могут быть как пониженные ставки, так и полное освобождение от уплаты. Случаи полного освобождения были рассмотрены ранее, например, участники проекта Сколково.
Пониженные ставки могут устанавливаться для отдельных категорий плательщиков. Например, в 2024 году компании IT-сферы при соблюдении определенных условий имеют нулевые ставки по налогу на прибыль.
Расчет и уплата налога на прибыль
Расчет и уплата налога на прибыль осуществляется за год. Однако в течение года нужно также считать и платить авансовые платежи. Исчисленный по итогам года налог уплачивается в бюджет за вычетом внесенных авансовых платежей. В некоторых случаях сумма дополнительно уменьшается на размер торгового сбора.
В общем виде формула расчета налога на прибыль выглядит следующим образом:
Размер налога = Ставка налога × Налоговая база
Как было указано ранее, базовая ставка составляет 20%. Что такое налоговая база и как ее определить рассмотрим более подробно отдельно. Сейчас разберемся с порядком уплаты.
Уплата налога на прибыль происходит поэтапно. В течение года совершаются авансовые платежи, а по его окончании при необходимости оплачивается налог.
Авансовые платежи могут уплачиваться несколькими способами:
- по итогам каждого квартала;
- по итогам квартала и ежемесячно внутри него;
- ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
Авансовые платежи обязательны для всех плательщиков налога на прибыль, за исключением некоторых бюджетных организаций, например, театров, музеев, библиотек.
Способ уплаты авансовых платежей зависит от категории налогоплательщика и величины выручки за 4 квартала, предшествующих отчетному периоду.
Только квартальные платежи по итогам отчетного периода уплачивают:
- организации с доходом менее 15 миллионов рублей за квартал;
- бюджетные и автономные учреждения (за ранее указанными исключениями);
- иностранные организации.
Указанные налогоплательщики не совершают ежемесячные платежи внутри квартала. Отчетными периодами для них являются: 1 квартал, полгода, 9 месяцев календарного года.
Например, в 1 квартале компания заработала 100 тысяч, а во втором уже 150 тысяч рублей. Расчет и уплата авансовых платежей за 2 квартал в этом случае будет происходить следующим образом:
- аванс за 1 квартал 20 тысяч (100 × 20%);
- налоговая база за полгода 250 тысяч (100 + 150);
- авансовый платеж за 2 квартал сразу 50 тысяч (250 × 20%);
- за 2 квартал придется заплатить 30 тысяч рублей (50 – 20).
Для ежеквартальных платежей всегда применяется данный алгоритм.
Ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, а также квартальные уплачивают организации, не относящиеся к бюджетным, не имеющие права на оплату только квартальных платежей и не подавшие заявление о переходе на ежемесячное перечисление исходя из фактической прибыли.
Организация, уплачивающая ежемесячные платежи внутри квартала может подать заявление и перейти на ежемесячное перечисление исходя из фактическое прибыли. Об этом нужно обязательно уведомить налоговый орган.
Ежемесячные платежи рассчитываются проще. Например, за январь компания заработала 50 тысяч, за февраль 100 тысяч, а за март 120 тысяч рублей. В результате в феврале за январь нужно будет заплатить 10 тысяч (50 × 20%), в марте за январь и февраль 20 тысяч ((50 + 100) × 20% – 10), а в апреле за январь, февраль и март 24 тысячи рублей ((50 + 100 + 120) × 20% – 10 – 20). За последующие месяцы расчет осуществляется аналогично.
Как определить налоговую базу
Для расчета размера налога важно правильно определить налоговую базу и умножить ее на ставку.
Налоговой базой рассматриваемого налога выступает непосредственно прибыль организации за год. Для того, чтобы узнать прибыль, нужно из доходов вычесть расходы.
Доход — это выгода, полученная в денежной или натуральной форме. При определении размера налога на прибыль в качестве дохода рассматривается выручка от реализации и внереализационные доходы (доходы от реализации продукции и сдачи в аренду имущества, дивиденды, проценты по вкладам).
Важно учитывать, что не все поступления облагаются налогом. Например, имущество внесенное в качестве взноса в уставный капитал доходом не является.
Расходы — это понесенные налогоплательщиком затраты. При этом они должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. Расходы принято делить на внереализационные и связанные с производством и реализацией продукции.
При расчете налоговой базы важно определить дату доходов и расходов. Сделать это можно методом начисления или кассовым методом.
По общему правилу применяется метод начисления — доходы и расходы признаются в том периоде, когда они организовались, независимо от фактической даты. В кассовом методе признается день фактического зачисления или списания.
Например, если товар был отгружен в первом квартале, а деньги за него пришли во втором, то по методу начисления доход будет учитываться в первом квартале, а при кассовом — во втором.
Если по итогам года компания понесла убытки, поскольку расходы превысили доходы, налоговая база приравнивается к 0 (нулю). Это означает, что платить налог на прибыль в этом году не нужно.
Декларация по налогу на прибыль: порядок заполнения и сроки
В 2024 году изменились форма и сроки сдачи деклараций по налогу на прибыль. Форма и порядок ее заполнения регламентированы Приказом ФНС № СД-7-3/753@ от 17 августа 2022 года.
Для правильного заполнения декларации нужно определить ее состав. Как правило, в нее включаются: титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздел 1, лист 02 и Приложения № 1 и 2 к нему. В некоторых случаях дополнительно добавляются специальные листы.
Заполняя декларацию, лучше начать с листов, где раскрываются доходы и расходы (Приложения № 1, 2 к листу 02), затем заполнить лист, обобщающий все показатели (лист 02) и раздел 1 с подразделами.
При оплате ежемесячных квартальных платежей или только квартальных платежей, заполнять декларацию нужно за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Для ежемесячных платежей исходя из фактической прибыли предусмотрено заполнение декларации каждый месяц. Декларация за квартал сдается не позднее 25 числа после его завершения, а за год не позже 25 марта следующего года.
Сроки уплаты налога на прибыль
Независимо от способа внесения авансовых платежей, налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.
Срок уплаты авансовых платежей зависит от используемого способа.
Квартальные авансовые платежи перечисляются в следующие сроки:
- за 1 квартал — не позднее 28 апреля;
- за 2 квартал (полгода) — до 28 июля;
- за 3 квартал (9 месяцев) — не позднее 28 октября.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли осуществляются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Если эта дата уплаты налога за год или авансового платежа выпадает на нерабочий день, срок переносится на ближайший рабочий.
Штрафные санкции
За несвоевременное перечисление авансового платежа штраф не предусмотрен, есть только пени.
Одновременно с этим за частичную или полную неуплату налога на прибыль налогоплательщику грозит штраф в размере 20% от суммы задолженности. Если недоимка образовалась по причине его умышленных действий, размер штрафа увеличивается до 40%.
Привлечь к ответственности за неудержание и неперечисление сумм налога могут также налогового агента.
Как для налогоплательщика, так и для налогового агента законом предусмотрены штрафные пени за несвоевременную уплату в полном объеме.
