Налог при продаже автомобиля для ИП

Ярослав Хатрусов

Генеральный директор «Объединенной аудиторско-консалтинговой группы»

В ходе своей деятельности индивидуальные предприниматели могут использовать автомобили, которые со временем приходит пора продавать. Величина налоговых обязательств и порядок уплаты налогов может значительно отличаться в зависимости от используемой системы налогообложения. В данной публикации не рассматриваются особые случаи, которые могут произойти и повлиять на величину налоговых обязательств и порядок исчисления и уплаты налогов, т.к. это приведет к излишнему усложнению подачи материала и потребует особого профессионального суждения.

Предлагаю дальнейшее рассмотрение производить на едином примере со следующими исходными данными:

Налог на добавленную стоимость

В общем случае индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость. Это означает, что при продаже автомобиля в цену продажи должен быть включен НДС, который подлежит уплате в бюджет по ставке 18%. По условиям нашего примера сумма НДС составит 36 тыс. руб. (200 тыс. руб. × 18% или 236 тыс. руб. × 18% ÷ 118%).

Операция по реализации автомобиля должна быть отражена в декларации по налогу на добавленную стоимость за квартал, в котором имела место данная реализация.

Если индивидуальный предприниматель получил освобождение от НДС по статье 145 Налогового Кодекса или использует специальный налоговый режим, предусматривающий освобождение от уплаты НДС, то обязанностей по уплате НДС у него не возникает и исчислять налог не нужно.

Однако нужно иметь в виду, что не все специальные режимы освобождают от обязанностей по НДС при продаже автомобиля, поскольку их действие распространяется исключительно на отдельные виды деятельности. Так, патентная система налогообложения и единый налог на вмененный доход предусматривают освобождение от НДС только в рамках соответствующей деятельности. Реализация же автомобиля под данную деятельность не подпадает и, соответственно, возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

Налог на доходы физических лиц

По умолчанию индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц, если не перешел на специальный налоговый режим. Причем, принцип данного налога аналогичен обязанностям по уплате НДС: не любой спецрежим освобождает от обязанностей по исчислению НДФЛ по операции реализации автомобиля.

Доходы от продажи автомобиля включаются в налоговую базу. Однако для индивидуальных предпринимателей при расчете НДФЛ появляется право учесть и расходы, которые в случае с автомобилем представлены остаточной стоимостью (разницей между ценой приобретения и начисленной амортизацией). По условиям примера остаточная стоимость составит:

1 млн. руб. – (1 млн. руб. ÷ 5 лет × 4 года) = 200 тыс. руб.

Таким образом, в налоговую базу будет включена разница между ценой продажи без НДС и остаточной стоимостью.

Если предприниматель является плательщиком НДС, то налоговая база составит:

236 тыс. руб. (цена продажи) – 36 тыс. руб. (НДС) – 200 тыс. руб. (остаточная стоимость) = 0 руб.

Если же предприниматель не уплачивает НДС, то налоговая база составит:

236 тыс. руб. (цена продажи) – 200 тыс. руб. (остаточная стоимость) = 36 тыс. руб.

Указанная сумма наравне с иными доходами подлежит отражению в составе налоговой декларации по итогам года, в котором был получен доход от реализации автомобиля.

Обратите внимание, что имущественный вычет при продаже личных автомобилей физических лиц не может быть применен индивидуальным предпринимателем по автомобилю, используемому в предпринимательской деятельности, в силу прямого указания на это в Налоговом кодексе РФ.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

С точки зрения уплаты налогов при продаже автомобиля это самая удобная система налогообложения, поскольку она предполагает безусловное освобождение от уплаты НДС и НДФЛ. Однако и она имеет свои нюансы в зависимости от выбора объекта налогообложения, которых, как известно, два: доходы с общей ставкой налога 6% и доходы, уменьшенные на величину расходов, с общей ставкой 15%.

Для первого варианта по доходам все просто. В налоговую базу включается сумма дохода от продажи автомобиля, что, по условиям примера, составит 236 тыс. руб.

Для второго варианта в состав доходов также включается сумма дохода от продажи автомобиля, что, по условиям примера, составит 236 тыс. руб. Возникает вопрос: а как же быть с расходами, на которые можно уменьшить доходы? Для упрощенной системы налогообложения имеется особый порядок признания расходов по основным средствам (к которым и относится автомобиль) — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Т.е. после приобретения автомобиля вся сумма в размере 1 млн. руб. уже была включена в расходы и на момент продажи никаких расходов не возникает.

Следует иметь в виду, что если бы по условиям нашего примера продажа автомобиля произошла до истечения трех лет с даты учета в составе расходов (приобретения и ввода в эксплуатацию), то возникает обязанность пересчета расходов предыдущих периодов по аналогии с расчетом НДФЛ.

Операции по реализации автомобилей подлежат включению в книгу учета доходов и расходов и в налоговую декларацию по УСН за год, в котором была осуществлена продажа.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Поскольку рассматривается налогообложение операции по продаже автомобиля при различных системах налогообложения, то обойти упоминание данного спецрежима было бы неправильно. Однако алгоритм налогообложения здесь полностью идентичен упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». В связи с чем направляю Вас в соответствующий раздел статьи, что выше.

ЕНВД и ПСН

Как уже упоминалось в разделе про НДС, плательщики ЕНВД и ПСН применяют данные специальные режимы исключительно к соответствующей деятельности, реализация автомобиля под который, к сожалению, не подпадает.

Соответственно, у предпринимателя при продаже автомобиля возникает обязанность исчисления и уплаты налогов. А вот каких — зависит от выбранных «общих» систем налогообложения и имеющихся освобождений. Возможны следующие варианты:

Транспортный налог

Независимо от применяемой системы налогообложения у собственника автомобиля возникает обязанность по уплате транспортного налога. В случае продажи автомобиля (смены собственника) налог исчисляется исходя из полных месяцев владения. При этом если снятие с учета транспортного средства в соответствующем органе (обычно для автомобилей это ГИБДД) произошло до 15 числа месяца, то месяц снятия с учета при расчете месяцев владения не учитывается. Соответственно, при снятии с учета после 15 числа месяца за данный месяц придется заплатить транспортный налог.

Заключение

В данной публикации мы рассмотрели общие ситуации налогообложения при продаже автомобиля в зависимости от используемой системы налогообложения. Нельзя не обратить внимания на нюансы, оставленные за пределами внимания, поскольку они могут значительно повлиять на порядок расчета.

К числу возможных нюансов относятся:

В данных ситуациях рекомендуется обратиться к нормативным актам или услугам экспертов для оценки возможных налоговых последствий.

Обратите внимание! Безошибочно произвести все необходимые расчеты, подготовить и сдать отчетность вы легко можете с помощью онлайн-сервиса «Моё Дело» — Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса. Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не нужно будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке.