Как бизнесу получить отсрочку и рассрочку по налогам

Мария Лысенкова

Консультант юридической фирмы «Консулс»

В 2019–2020 годах мир накрыла волна коронавирусной инфекции, что негативно повлияло на ведение бизнеса и повлекло за собой введение ограничений, спровоцировавших упадок развития экономики. Многие столкнулись с нехваткой финансов для продолжения функционирования своих организаций, включая отсутствие возможности своевременной уплаты налогов, поэтому остается актуальным вопрос получения отсрочки или рассрочки по налоговым платежам.

Законодательством установлено несколько случаев, в которых, по общему правилу, допускается предоставление отсрочки. К ним относится отсутствие возможности своевременной уплаты налогов по причине следующих факторов: стихийное бедствие, сбои в бюджетном финансировании, угроза банкротства, сезонный характер деятельности (пункт 2 статьи 64 НК РФ). Однако в этих случаях потребуется предоставить подтверждающие документы. Организация, признанная банкротом по решению суда или имеющая признаки несостоятельности, не сможет получить отсрочку по уплате налогов (Письмо Минфина России от 11 февраля 2020 года № 03-02-07/1/8762). Следует отметить, что, поскольку в некоторых регионах введены местные налоги, региональные власти могут установить дополнительные основания для предоставления отсрочки по ним (пункт 12 статьи 64 НК РФ).

Однако, возможность получить отсрочку не распространяется на все платежи — из списка исключены налоги, выплачиваемые в качестве налогового агента, и налог на прибыль по КГН (консолидированная группа налогоплательщиков), за исключением особых случаев.

Добиться получения отсрочки или рассрочки возможно на часть налога или на его сумму в полном размере. При расчете размера налога, по которому будет предоставлена отсрочка, учитывается стоимость чистых активов организации. Однако данный показатель не играет роли, если налогоплательщик запрашивает отсрочку или рассрочку по причине проблем с бюджетным финансированием, отсутствием оплаты за выполненный государственный заказ, а также при причине убытков из-за эпидемиологической обстановки.

Период, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, может длиться от 1 года до 3 лет: если платежи зачисляются в федеральный бюджет, отсрочка будет предоставлена сроком до 3 лет, в региональные и местные — до одного года.

Следует учитывать, что организации или ИП, получившие отсрочку или рассрочку, будут вынуждены оплатить проценты, которые начисляются на сумму задолженности по неуплаченным налогам. При расчете размера процентов учитывается 1⁄2 ставки рефинансирования Банка России.

По общему правилу требуются следующие документы для получения отсрочки или рассрочки:

1. Заявление.
2. Документы, подтверждающие право на рассрочку.
3. Обязательство о соблюдении условий, на которых будет предоставлена рассрочка.
4. Банковские справки и планируемый график погашения задолженности.
5. Список должников налогоплательщика.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки после подачи заявления в налоговые органы будет вынесено не позднее чем за 30 дней. Помимо этого, налогоплательщик вправе подать ходатайство о временной приостановке действия обязательств по уплате налогов на время рассмотрения заявления об отсрочке или рассрочке (пункт 6 статьи 64 НК РФ).

Также разрешается получение рассрочки на оплату доначислений, назначенных в результате налоговой проверки. В этом случае налогоплательщик должен быть в состоянии погасить истребуемые доначисления в срок предоставления рассрочки и быть согласным с решением по проверке без его обжалования (пункт 5.1 статьи 64 НК РФ). При этом к организации предъявляются следующие требования: она не должна пребывать в процессе банкротства, реорганизации или ликвидации, а срок существования должен превышать 1 год. Период, на который в этом случае предоставляется рассрочка, определяется в зависимости от размера доначислений и выручки организации. При условии, что сумма доначислений не превышает 30% выручки, налогоплательщик может получить рассрочку на период, не превышающий 1 год. Этот срок увеличивается до 3 лет, если размер доначислений составляет 30% выручки или более. Кроме того, согласно пункту 5.3 статьи 64 НК РФ, необходимо предоставить банковскую гарантию, выступающую в качестве способа обеспечения выполнения обязательств по выплате доначислений. При предоставлении рассрочки в связи с невозможностью своевременной уплаты доначислений, причиной которых было проведение налоговой проверки, сумма процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России в полном объеме.

Для оказания помощи ИП или организациям, понесшим убытки из-за эпидемиологической обстановки, правительство разработало ряд мер, включающих увеличение сроков уплаты налогов и страховых взносов. Кроме того, был принят упрощенный порядок получения такой отсрочки или рассрочки. Эта мера распространяется на налогоплательщиков из 12 наиболее пострадавших отраслей из перечня, утвержденного правительством. В соответствии с постановлением правительства от 2 апреля 2020 года № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее — «постановление») определить, относится ли налогоплательщик к данному списку, можно по основному коду ОКВЭД, действительному на 1 марта 2020 года. Помимо этого, на подобную поддержку могут рассчитывать те организации и ИП, деятельность которых осуществляется в области реализации социально значимых товаров или услуг, а также те налогоплательщики, чей доход формируется благодаря деятельности в сфере туризма и гостиничного бизнеса. Еще одной категорией, на которую распространяются меры поддержки, являются системообразующие, стратегические и градообразующие предприятия, однако они лишены права перенести дату выплаты страховых взносов.

Выделяют ряд налогов, по которым не допускается перенос срока уплаты, а именно: НДПИ, акцизы, НДС и налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Согласно пунктам 3 и 4 постановления, для того, чтобы организации и ИП могли воспользоваться данными мерами, необходимо соблюдение как минимум одного из следующих условий:

1. Как минимум на 10% снижен доход.
2. Как минимум на 10% снижен доход от реализации товаров, работ и услуг.
3. Как минимум на 10% снижен доход от реализации товаров, работ и услуг (при обложении НДС по нулевой ставке), при условии, что этот доход получен от более, чем половины объема такой реализации.
4. Отражение в налоговой отчетности за 2020 год убытка при условии, что в 2019 году его не было.

Список документов, которые необходимо приложить к заявлению, включает обязательство, подтверждающее соблюдение условий, на которых предоставляется отсрочка или рассрочка, а также график, в соответствии с которым планируется погашение задолженности.

Соответствующие документы необходимо подать в налоговый орган по месту регистрации организации или, если налогоплательщиком является ИП, по месту жительства. Заявление находится на рассмотрении налогового органа 30 дней с момента получения. В этот период налогоплательщик освобожден от применения к нему мер по взысканию задолженности.

Если организации или ИП, подающие заявление на получение отсрочки или рассрочки, применяют УСН, предоставлять документы, подтверждающие снижение дохода или наличие убытка, не нужно. Достаточно указать эти данные в заявлении, а налоговый орган сам проведет проверку показателей после того, как налогоплательщиком будет подана декларация за 2020 год.

Налогоплательщик может претендовать на отсрочку на период от 3 месяцев до 1 года в зависимости от соблюдения определенных условий. Например, если доход налогоплательщика снизился более чем в половину или понесены убытки и одновременно отмечается снижение дохода более чем на 30%, период отсрочки составит 1 год. Условием для стратегических, системообразующих, градообразующих организаций или организаций, реализующих социально значимые товары (услуги), в этом случае является потеря дохода более чем на 30%. В случае, если в заявлении по желанию налогоплательщика указан меньший срок, допускается его продление, но период отсрочки в итоге не должен превышать разрешенный постановлением срок. Получение повторной отсрочки или рассрочки не допускается.

Подведя итог, следует сказать, что на практике рассрочка или отсрочка по налоговым платежам предоставляется только компаниям, которые действительно находятся в плачевном финансовом положении. Таким образом, возможность получения отсрочки или рассрочки зависит от конкретного случая и требует индивидуального рассмотрения.