Налогообложение IT-стартапов

Что такое IT-стартап

История появления этого термина, а также его устоявшееся толкование — инновационный проект, основанный на какой-либо идее или технологии, предполагающий привлечение финансирования для его развития от инвесторов — не предполагают, что стартап может быть организован не в форме юридического лица (компании), а может развиваться только индивидуальным предпринимателем: нет компании — нет инвесторов, поскольку основная задача венчурного инвестора очень простая — получить долю в компании и потом продать ее с высокой доходностью (а долю в ИП получить нельзя). По этой причине и по причине того, что в многолетней практике моей компании не встречались стартапы — индивидуальные предприниматели, в этой статье мы никаким образом не будем касаться налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Когда в IT-стартапе возникает вопрос с налогообложением

При получении дохода, в момент продажи лицензий и услуг, при получении финансирования от инвесторов, при выплате зарплаты работникам и другим авторам IT-продуктов.

Налогообложение дохода IT-стартапа

Для начала стоит разобраться, как IT-стартап получает доход. Это целиком зависит от модели коммерциализации разработки стартапа: можно предоставлять лицензию на свою разработку, можно оказывать услуги по ее технической поддержке, можно ее продать. Платформенные стартапы часто еще предлагают на своих сайтах услуги, которые доступны благодаря постоянно обновляющемуся функционалу платформы: например, можно, используя платформу, составить документ, оплатить штраф и проч. Могут быть и иные варианты коммерциализации разработки, но в любом случае разговор о налогообложении дохода IT-стартапа стоит начинать с определения того, что это за доход и как он был получен.

После того, как вид дохода определен, его налогообложение производится в соответствии с выбранной стартапом системой налогообложения: ОСНО или УСН.

Если стартап применяет УСН, то он не уплачивает налог на прибыль организаций и НДС (мы не говорим здесь про налог на имущество, потому что вряд ли какие-либо IT-стартапы владеют гектарами земли и недвижимостью).

Применение УСН подразумевает, что полученный доход облагается по ставке 6%, если объект налогообложения — «Доходы», и 15% — если объект налогообложения «Доходы минус расходы». Доход при этом определяется кассовым методом по правилам, установленным НК РФ: доходом считаются суммы дохода, поступившие на счет компании. Если стартап еще не получает прибыли, то есть его расходы превышают доходы, и объектом налогообложения выбраны «Доходы минус расходы», то налог он оплатить все равно обязан: его сумма будет составлять 1% от доходов компании за налоговый период (по УСН налоговый период — календарный год).

Регионы вправе устанавливать пониженные ставки по УСН в зависимости от категории плательщика. Поэтому в некоторых регионах при соблюдении установленных региональным законодательством критериев IT-компании могут претендовать на применение ставок до 1% при выборе доходов в качестве объекта налогообложения, и до 5%, если объект налогообложения «Доходы минус расходы».

Стартапы на ОСНО будут уплачивать налог на прибыль и НДС. По налогу на прибыль по общему правилу ставка будет составлять 20%. Однако на сегодняшний день есть как минимум 2 пути, которые помогают существенно снизить эту налоговую нагрузку.

Первый — это применение так называемых льгот Минкомсвязи: они предполагают снижение ставки налога на прибыль до 3% по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, и до 0% по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации. Льготы предоставляются стартапам, у которых доля дохода от IT-деятельности за налоговый период (календарный год) составляет не менее 90% в структуре всех доходов. Какие именно доходы при этом могут быть включены в состав этих 90% определяет пункт 1.15 статьи 284 НК РФ: важно отметить, что в их состав не включаются доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности распространять рекламу в интернете или получать доступ к ней, размещать в интернете предложения о приобретении или реализации товаров, работ, услуг, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях и продавцах и заключать сделки (то есть, например, доходы от предоставления функционала по заключению смарт-контрактов в расчет 90% не включаются). Кроме того, для получения льгот IT-стартапу нужно пройти государственную аккредитацию в Минкомсвязи в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и иметь не менее 7 работников по среднесписочной численности.

Второй способ снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль для IT-стартапа является получение им статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» либо участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года «216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Участники проекта получают освобождение от исполнения обязанностей плательщиков налога на прибыль организаций в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта. Однако стартап теряет право на применение этой льготы в случае утраты статуса участника, либо если его годовая выручка составила более 1 миллиард рублей.

Налогообложение при продаже исключительных прав на IT-продукты, лицензии и услуги

По общему правилу реализация на территории РФ товаров, работ, услуг и имущественных прав облагается НДС по ставке 20%.

Однако НК РФ предусматривает, что НДС не облагается реализация:

• исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, а также прав на их использование (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через интернет. Исключения составляют случаи, когда передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламу в интернете или получать доступ к ней, размещать в интернете предложения о приобретении или реализации товаров, работ, услуг, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях и продавцах и заключать сделки;
• секретов производства (ноу-хау), а также прав на их использование на основании лицензионного договора.

Важно, чтобы при применении приведенных норм при предоставлении прав использования программы для ЭВМ лицензия не допускала возможности быть переквалифицированной в договор оказания услуг, то есть передача прав использования не могла быть признана оказанием услуги, иначе НДС придется платить по ставке 20%.

Налогообложение при получении стартапом финансирования

Вклады инвесторов в уставный капитал компании, а также в имущество компании не будут облагаться налогом. Однако если речь заходит о грантовом финансировании, то стоит иметь в виду, что в этом случае полученная стартапом сумма гранта может облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН или налогом на прибыль организаций.

Уплата страховых взносов при выплате вознаграждения работникам и авторам

НК РФ предусматривает пониженные тарифы страховых взносов для IT-стартапов, удовлетворяющих аналогичным условиям, которые необходимы для применения пониженной ставки по налогу на прибыль: аккредитация в Минкомсвязи, доля дохода от IT-деятельности не менее 90%, среднесписочная численность работников не менее 7 человек. Для вновь созданных организаций доля доходов и среднесписочная численность определяются за отчетный период, для остальных — за 9 месяцев, предшествующих году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам. В этом случае тарифы страховых взносов установлены следующие:

Участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» либо участники проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в течение 10 лет, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта, применяют следующие пониженные тарифы страховых взносов:

Участники проекта теряют право на применение пониженных страховых взносов в случае утраты статуса участника или, когда выручка стартапа превысила 1 миллиард рублей и прибыль превысила 300 миллионов рублей.

Таким образом, действующее законодательство предоставляет множество возможностей для сокращения налоговой нагрузки IT-стартапов. Однако решение о возможности применения тех или иных льгот должно приниматься в каждом случае только после полной оценки деятельности компании и соблюдения условий для применения льгот.