Скопировать ссылку
Размер взносов
По общему правилу размер взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) зависит от дохода индивидуального предпринимателя. (подпункт 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ).
Если доход ИП не превышает 300 000 рублей за год, то фиксированный платеж на ОПС составляет в 2020 году 32 448 рублей.
Если ИП, осуществляет деятельность в наиболее пострадавших из-за коронавируса отраслях экономики, взносы на ОПС в фиксированном размере за 2020 год составляют 20 318 рублей. Перечень пострадавших отраслей утвержден постановлением правительства РФ № 434 от 3 апреля 2020 года.
Так, например, если ИП занимался общепитом, перевозками, парикмахерскими услугами, то его размер взносов на ОПС составит 20 318 рублей, а если ИП, например сдавал в аренду недвижимость, то размер взносов у него составит 32 448 рублей.
Независимо от вида деятельности, взнос на обязательное медицинское страхование (ОМС) остался без изменений и составляет в 2020 году 8 426 рублей.
Если доход ИП превысит 300 тысяч рублей, то с превышения необходимо уплатить 1% взносов на ОПС. Порядок расчета размера дохода, от которого необходимо отнимать 300 тысяч рублей, зависит от применяемой ИП системы налогообложения.
Разберемся с механизмом определения доходов
Если ИП применяет общую систему налогообложения, то он берет доходы, которые получены от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, уменьшает их на профессиональные вычеты, и от этой суммы отнимает 300 тысяч рублей. Налоговые органы сверяют эту сумму со значением, получающимся по формуле: строка 050 минус строка 060 Приложения № 3 формы 3-НДФЛ (письмо Минфина России от 29 марта 2017 года № 03-15-05/18274).
Если ИП применяет упрощенную систему налогообложения, то должны браться доходы предпринимателя, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (подпункт 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ). Налоговые органы сверяют эту сумму со значением показателя строки 113 Налоговой декларации по УСН — для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения — «Доходы». Для ИП, применяющих объект «Доходы минус расходы» , по мнению налоговых органов должно браться значение показателя строки 213 декларации по УСН.
Но для ИП, применяющих УСН с объектом «Доходы минус расходы», возможна и другая точка зрения по размеру дохода для взносов. Так Конституционный Суд РФ в определении от 30 января 2020 года № 10-О указал, что законодательство (в том числе пункт 9 статьи 430 НК РФ) допускает в этой ситуации учет расходов, связанных с извлечением дохода. Аналогичная позиция встречается в судебной практике, в том числе на основе применения норм ранее действовавшего Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017), утвержденного президиумом ВС РФ 12 июля 2017 года).
Налоговые же органы считают, что расходы учитывать нельзя. Такое мнение выражено в письмах Минфина России от 23 апреля 2020 года № 03-15-08/32765, от 12 февраля 2020 года № 03-15-05/9360, от 14 января 2020 года № 03-15-08/1214, от 14 января 2019 года № 03-15-05/578, мотивированная позиция ФНС России (направлена письмом от 25 сентября 2018 года № БС-4-11/18660@).
Но есть практика по стране, когда ИП добились пересчета налоговыми органами уплаченных за три года взносов, в связи с позицией Конституционного суда, даже без обращения в суд. Но если ваша налоговая не сдается и цена вопроса существенна, советую обратиться в суд. Вероятность выиграть дела сейчас очень велика. Смотрите для примера Постановления АС Московского округа от 5 марта 2020 года № Ф05-1140/2020, АС Волго-Вятского округа от 4 марта 2020 года № Ф01-8999/2020, АС Западно-Сибирского округа от 14 февраля 2020 года № Ф04-7677/2020.
Пример для расчета суммы взносов по позиции налоговых органов и Конституционного суда
ИП Лютиков занимается торговлей продуктами и применяет УСН с объектом «Доходы минус расходы». По итогам 2020 года его доходы, учитываемые в налоговой базе при УСН, составили 10 миллионов рублей, а расходы составили 7 миллионов рублей. Определим размер доплаты страховых взносов.
По мнению налоговых органов, размер взносов составит (10 000 000 – 300 000) × 1% = 97 000 рублей.
По позиции Конституционного суда размер взносов составит (10 000 000 – 7 000 000 – 300 000) × 1% = 27 000 рублей.
А если предположить, что у ИП по итогам 2020 года убыток, допустим доход 10 миллионов рублей, а расходы 12 миллионов рублей, то по позиции ФНС все равно придется доплатить 97 тысяч рублей, а по мнению Конституционного суда нужно будет уплатить только фиксированную сумму взносов.
Если ИП применяет патентную систему налогообложения, то доходом признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев, доход рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Пример: ИП Лютиков работает в Москве, оказывает парикмахерские услуги. Законом города Москвы от 31 октября 2012 года № 53 «О патентной системе налогообложения» размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении деятельности в сфере оказания парикмахерских услуг установлен в сумме 990 тысяч рублей.
Он приобрел патент на 12 месяцев, за это время смог заработать 3 миллиона рублей. Размер доплаты по взносам у него составит:
(990 000 – 300 000) × 1% = 6 900 рублей.
Его реальный доход для расчета не учитывается.
Если ИП применяет ЕНВД, то для расчета доплаты берется размер вмененного дохода. Налоговые органы для сверки берут сумму значений показателей строк 100 раздела 2 Налоговых деклараций по ЕНВД, представленных налогоплательщиком за отчетные периоды текущего года.
Пример: предприниматель Лютиков применяет ЕНВД и владеет магазином с торговым залом 20 квадратных метров.
- Базовая доходность — 1 800 рублей за квадратный метр.
- Коэффициент К1 на 2020 год — 2,005, коэффициент К2 для торговли в местности ведения им деятельности равен 1.
- Налоговая база по ЕНВД за 2020 год составит — 866 160 рублей (1 800 рублей × 2,005 × 1 × (20 квадратных метров) × 12 месяцев.
- Значит, сумма доплаты по страховым взносам у него составит (866 160 – 300 000) × 1% = 5 662 рубля.
Причем, его реальный доход никого не волнует.
Если ИП совмещает несколько режимов налогообложения, то облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6 пункта 9 статьи 430 НК РФ).
Пример: ИП Лютиков применяет ЕНВД по торговле через магазин (пример выше) и совмещает эту деятельность с оптовой торговлей, по которой применяет УСН «Доходы». В рамках ЕНВД его вмененный доход равен 866 160 рублям, а в рамках УСН он заработал 1 миллион рублей.
Доплата по страховым взносам составит: ((866 160 +1 000 000) – 300 000) × 1% = 15 662 рубля.
Если у ИП доход большой, то нужно учитывать максимальный размер взносов.
Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (пункт 1 статьи 430 НК РФ). Так, максимальная сумма страховых взносов на ОПС в 2020 году составляет 259 584 рубля (8 × 32 448 рублей).
Срок уплаты взносов
ИП должен уплатить фиксированные взносы ИП за себя в рамках ОПС с доходов, не превышающих 300 тысяч рублей, и в рамках ОМС по итогам 2020 года не позднее 31 декабря 2020 года.
Периодичность уплаты взносов в течение года не установлена. Поэтому ИП должен решить сам, как часто их уплачивать (например, ежемесячно, ежеквартально или одной суммой сразу). Не дотягивайте уплату взносов до конца года, в практике были ИП, которые уплатили взносы 31 декабря, а налоговая их увидела только после январских каникул и начислила пени, приходилось потом разбираться.
Если ИП применяет УСН «Доходы» или ЕНВД, оптимально платить взносы ежеквартально, чтобы на них уменьшать налог к уплате по итогам кварталов.
Срок уплаты 1% страховых взносов на ОПС с доходов, превышающих 300 000 рублей, установлен не позднее 1 июля следующего года (подпункта 2 пункта 1 статьи 419, пункта 1 статьи 423, пункта 2 статьи 432 НК РФ). Так, за 2019 год доплату необходимо провести не позднее 1 июля 2020 года, а за 2020 год — не позднее 1 июля 2021 года.
Но для ИП, включенных на 1 марта 2020 года в реестр субъектов МСП и занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавируса, сроки уплаты страховых взносов переносятся. Перечень этих сфер, напоминаю, утвержден правительством РФ в постановлении № 434 от 3 апреля 2020 года. Для таких ИП на четыре месяца продлен срок уплаты страховых взносов за 2019 года с доходов, превышающих 300 000 рублей (подпункт «б» пункта 1 постановления правительства РФ от 2 апреля 2020 года № 409) и за 2019 год эти ИП могут произвести уплату взносов не позднее 2 ноября 2020 года.
Перечислять взносы они должны будут ежемесячно в размере 1/12 не позднее последнего числа месяца начиная с декабря 2020 года.
Пример: ИП занимается общепитом, по итогам 2019 года ему необходимо было доплатить 60 тысяч взносов к 1 июля 2020 года, срок уплаты взносов продлен на 4 месяца, то есть до 2 ноября, то уплату этой суммы можно будет осуществить равными частями по 5 000 рублей ежемесячно в течение года не позднее последнего числа каждого месяца. Первый платеж в сумме 5 000 рублей необходимо будет осуществить не позднее 31 декабря.
Не забывайте, что взносы на ОПС и ОМС необходимо перечислять в ИФНС двумя отдельными платежками.
КБК не изменились. И в 2020 году:
- КБК фиксированного взноса на ОПС — 182 1 02 02140 06 1110 160.
- КБК фиксированного взноса на ОМС — 182 1 02 02103 08 1013 160.
