Отправить статью или инфоповод

Особенности бухгалтерского и налогового учета у инвесторов

Особенности бухгалтерского и налогового учета у инвесторов
© Дмитрий Карастелев

В России все более популярным становится инвестирование: в основные средства, в строительные проекты, акции других компаний и так далее. Это требует от бухгалтера компании-инвестора четкого понимания, как отражать такие операции в балансе и какие налоги нужно платить с инвестиционной прибыли. О том, как это сделать, рассказывает Татьяна Амелина, генеральный директор компании «Невская Перспектива».

Генеральный директор компании «Невская Перспектива»

Основные понятия и классификация инвестиций

Согласно законодательству РФ, инвестициями считаются ценные бумаги, деньги и другое имущество, вкладываемое в объекты предпринимательской деятельности для получения прибыли. На практике вложения могут быть долгосрочными (сроком 1–5 лет) и краткосрочными (до 1 года).

Долгосрочные — это вложения в:

  • финансирование строительства;
  • модернизацию производственных мощностей;
  • покупку недвижимости и земельных участков в кредит;
  • развитие социальных объектов и так далее.

Инвестирование в краткосрочном периоде включает в себя:

  • покупку акций и облигаций других компаний;
  • предоставление займа другим предприятиям;
  • банковские депозиты;
  • покупку криптовалюты.

По целевому признаку такие вложения делятся на:

  • финансовые инвестиции;
  • капитальные инвестиции.

Рассмотрим подробнее каждый вид инвестирования и как отражать эту финансовую деятельность в бухгалтерском учете.

Финансовые инвестиции

На определенных этапах успеха компания получает в распоряжение свободные средства. Скорее всего, запасов денежных активов и накопленных ресурсов пока недостаточно, чтобы расширять бизнес, зато можно вполне успешно заниматься инвестициями. Они помогут не только сохранить, но и приумножить капитал.

К финансовым инвестициям относятся вложения в:

  • акции, облигации, фьючерсы;
  • депозиты, опционы;
  • сберегательные сертификаты.

В краткосрочном периоде эти финансовые инструменты позволяют компании получать хороший доход.

Как учитывать финансовые инвестиции

В первую очередь по всем ценным бумагам обязательно должны быть зафиксированы сведения о:

  • приобретенном количестве;
  • их названии и реквизитах;
  • месте хранения;
  • наименовании эмитента;
  • дате покупки и дальнейшей продажи;
  • стоимости ценных бумаг.

Расходами на финансовые инвестиции считаются:

  • стоимость информационных услуг, связанных с покупкой;
  • комиссии посредникам;
  • непосредственно уплаченные суммы;
  • другие подобные затраты.

Текущая рыночная стоимость ценных бумаг берется из официальных источников. Если стоимость по ним не определяется, то используется первоначальный показатель.

Выбытие финансовых вложений из учета предприятия — это:

  • продажа;
  • безвозмездная передача;
  • погашение ценных бумаг.

Стоимость актива при выбытии тоже определяется по текущей рыночной стоимости или, если узнать цену таким образом невозможно, по средней первоначальной стоимости.

Отражение финансовых инвестиций в балансе

Вклады на депозитных счетах отражаются на субсчете 55–3 «Депозитные счета», а текущие финансовые инвестиции формируются на счете 58 «Финансовые вложения».

Долгосрочные финансовые вложения всегда отображаются в строке 1170. Их стоимость указывается по состоянию на 31 декабря предыдущего года.

Краткосрочные инвестиции указываются в строке 1240 «Финансовые вложения» в зависимости от вида инвестиции:

  • 12402 — долговые ценные бумаги;
  • 112407 — валютные депозиты;
  • 2403 — займы другим предприятиям под процент;
  • 12401 — акции;
  • 12404 — договора простого товарищества;
  • 12406 — депозиты.

Срок погашения этих вкладов должен быть не более одного года после отчетной даты.

Если стоимость финансовых вложений начала снижаться, то в балансе можно предусмотреть резервные суммы. Они учитываются в строке 59 «Резервы под обесценение».

Правила налогообложения при финансовых инвестициях

Согласно Налоговому кодексу, и рядовой гражданин, и юридическое лицо обязаны платить в бюджет налог от дохода с продажи ценных бумаг. Компания учитывает полученный доход при расчетах единого налога (предприятия УСН) или в налоге на прибыль (предприятия на ОСНО).

Сумма налога определяется из разницы между ценой сделки, расходами на передачу ценных бумаг и стоимостью их покупки ранее. Ставка налога может быть:

  • 0% для ценных бумаг высокотехнологичного сектора экономики;
  • 20% для остальных сфер деятельности.

Если в результате сделки получен отрицательный или нулевой финансовый результат, то платить в бюджет налог с продажи ценных бумаг не нужно. Более того, есть возможность в будущем периоде уменьшить величину облагаемого налогом дохода на сумму такого убытка.

Капитальные инвестиции

Так называют все вложения предприятия в собственные основные средства. В дальнейшем это позволит получить большую прибыль и расширить охват рынка продукцией предприятия. К таким инвестициям относятся:

  • техническое переоснащение существующих объектов;
  • ведение капитального строительства;
  • покупка нематериальных активов;
  • приобретение оборудования, транспорта.

К капитальным вложениям также относят инвестиции в человеческий капитал — обучение и повышение квалификации рабочих, чтобы увеличивать производительность труда.

Как учитывать капитальные инвестиции

Важный критерий капитальных затрат — их долгосрочность (больше одного года). Поэтому при ведении бухгалтерии нужно руководствоваться положениями об учете затрат на приобретение, создание и увеличение внеоборотных активов, которые используются дольше одного года.

Капитальные инвестиции учитываются по понесенным затратам. Например, если предприятие вкладывает средства в строительство нового производственного помещения, то учет затрат производится по таким статьям:

  • приобретение различного инвентаря;
  • покупка оборудования, для которого не нужны услуги монтажа;
  • монтаж и строительные работы;
  • покупка оборудования под дальнейший монтаж;
  • другие затраты.

Итоговая сумма этих затрат образует текущую стоимость актива.

Если компания вкладывается не в строительство, а в покупку готового объекта, то величина капитальных инвестиций будет равна сумме затрат на покупку.

Отражение капитальных инвестиций в балансе

Вся информация о капитальных затратах на создание или модернизацию основных средств аккумулируется на счету «Вложения во внеоборотные активы». Сюда заносятся все расходы, которые в дальнейшем составят первоначальную стоимость актива предприятия. Рассмотрим субсчета этого счета и особенности отображения приобретенных и созданных объектов.

Учет фондов, производимых предприятием самостоятельно

Если компания вкладывает средства в создание актива самостоятельно, то обычно нужно будет отразить такие операции:

  • принятие материалов для их применения при создании объекта капитальных инвестиций — дебет 08.03, кредит 10;
  • выплата заработной платы работникам, занятым в этом процессе — дебет 08.03, кредит 70;
  • отчисления в бюджет по выплатам заработных плат — дебет 08.03, кредит 69.01 и 02, 03, 04;
  • принятие оборудования для дальнейшей установки на создаваемом объекте основных средств компании — дебет 08.03, кредит 07;
  • другие расходы, которые не подходят ни под одну из предыдущих квалификаций, но относящиеся к созданию объекта основных средств — дебет 08.03, кредит 60.

Если при инвестировании в создание основных средств привлекается подрядчик, то оплата его услуг отражается в счете 08 и кредите счета 60.

Учет основных фондов, которые предприятие покупает

Отразить в бухгалтерском учете такие операции значительно легче:

  • прием в эксплуатацию нового фонда отражается проводкой дебет 01, кредит 08;
  • покупка основных средств указывается по дебету счета 08 и кредиту счета 60;
  • поставка дополнительных запчастей, деталей отражается в дебете счета 10.05 или в субсчетах счета 10.

Принятие на баланс объекта осуществляется по стандартным нормативным актам.

Инвестиции в недвижимость

Кроме строительства объектов для своей производственной деятельности компания может инвестировать в проекты для:

  • сдачи недвижимости в аренду;
  • продажи построенного объекта по выгодной цене.

Если объект предназначен для продажи, то учет операций с застройщиком ведется по счету 76, субсчет «Расчеты с застройщиком». После получения готового объекта он отображается на счете 41 «Товары», а фактическая стоимость построенной недвижимости будет включать понесенные затраты.

Поскольку этот объект не будет включен в основные средства компании, то не нужно будет платить налог на имущество. А при дальнейшей сдаче в аренду наоборот — нужно поставить недвижимость на баланс предприятия и только после этого заниматься поиском арендаторов, заключать с ними договор и выплачивать налог с прибыли от аренды.

Налог на имущество компании

Предприятие обязано ежегодно вносить в бюджет налог за пользование недвижимым имуществом. Объектом налогообложения будет:

  1. Недвижимость, указанная на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если предприятие предоставляет свое имущество в лизинг или аренду.
  2. Недвижимость, указанная на счете 01 «Основные средства». При этом не важно, используется ли это помещение для деятельности компании или нет.

Также нужно делать отчисления в бюджет за жилые помещения, находящиеся на балансе компании в качестве основных средств. Сумма налога высчитывается исходя из кадастровой стоимости недвижимости.

В остальных случаях для расчета налога на имущество используется значение среднегодовой стоимости недвижимости. Уплачивать этот вид налога должны все юридические лица, независимо от выбранной системы налогообложения.

Итоги

Организация может направлять свою прибыль не только на расширение торговой сети или производственных мощностей, но и делать долгосрочные или краткосрочные инвестиции. Вложения в акции, банковские депозиты или выдача кредитов другим предприятиям под процент — варианты быстрого роста вложенных средств. Инвестирование в строительство, покупка недвижимости для дальнейшей перепродажи или социальные проекты — вложения на длительную перспективу.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе в строках 1170 и 1240, при этом долгосрочные и краткосрочные инвестиции нужно учитывать обособлено. С полученной прибыли от продажи ценных бумаг следует уплатить налог 20%.

Капитальные вложения делают для увеличения собственных основных средств или с целью дальнейшей перепродажи объекта по большей цене. Это долгосрочные вложения, обычно очень выгодные, но требующие изначально больших затрат. Бухгалтерский учет капитальных вложений представляет собой, в основном, отражение затрат на зарплаты работников, занятых в создании объекта, и расходов на материалы. С недвижимости, поставленной на баланс предприятия, нужно платить налог на имущество.

Если вы заметили опечатку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Закрыть
Автоматизация бухгалтерии
для любого бизнеса
Сервис «Моё дело» поможет вам автоматизировать
рутинные процессы, он всё сделает сам: рассчитает
налоги, создаст счета, заполнит декларации,
отправит в налоговую и фонды.
Просто попробуйте. Это бесплатно!
Попробовать бесплатно
Сообщить об опечатке
Текст, который будет отправлен в редакцию: