Особенности расчета и уплаты НДФЛ

НДФЛ – налог, проблема расчета и уплаты которого чаще всего звучит в вопросах наших читателей. С некоторыми из вопросов мы обратились к главному специалисту – эксперту отдела налогообложения физических лиц департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Тюниной Татьяне Николаевне.

При приеме на работу со­трудник не обязан само­стоятельно предостав­лять будущему работода­телю документы, под­тверждающие время его фактического нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Каким образом в таком случае ра­ботодателю определять налоговый статус своего нового сотрудника – гра­жданина РФ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) российские ор­ганизации, индивидуальные предприниматели, а также по­стоянные представительства ино­странных организаций в Россий­ской Федерации, от которых или в результате отношений с которы­ми налогоплательщик получил до­ходы, подлежащие налогообложе­нию НДФЛ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму НДФЛ.

Подпунктом 1 пункта 3 ста­тьи 24 НК РФ предусмотрена обя­занность налоговых агентов пра­вильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплатель­щикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации.

Для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов орга­низация – налоговый агент долж­на принимать во внимание нало­говый статус физического лица. НК РФ не установлено каких-либо правил подтверждения налоговы­ми агентами фактического време­ни нахождения налогоплательщи­ка в нашей стране.

Установление налогового ста­туса сотрудника организации про­изводится организацией самосто­ятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.

Организация сама устанавливает налоговый ста­тус сотрудника исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.

Ответственность за правиль­ность определения налогового статуса физического лица – по­лучателя дохода возлагается на организацию, являющуюся нало­говым агентом. В этих целях она может запрашивать у физическо­го лица необходимые сведения и документы.

Российская организация выплачивает вознагра­ждения по авторским до­говорам лицам, проживаю­щим в иностранных госу­дарствах. Согласно заклю­чаемым договорам авторы передают фирме права на использование их произве­дений, а организация вы­плачивает им соответст­вующее вознаграждение. Каким образом подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц, находя­щихся за пределами РФ, в виде вознаграждения по авторским договорам, по­лученного от российской организации? Признается ли такая организация на­логовым агентом?

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 НК РФ объектом обло­жения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резиден­тами Российской Федерации как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – толь­ко от источников в Российской Фе­дерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы, полу­ченные от использования в нашей стране авторских прав, относятся к доходам от источников в Россий­ской Федерации.

Поскольку в данном случае физические лица, проживающие в иностранных государствах, по­лучают доходы за использование авторских прав в Российской Фе­дерации, полученный доход относится к доходам от источников в РФ.

Если такие лица не признают­ся налоговыми резидентами в со­ответствии со статьей 207 НК РФ, то учитывая положения пункта 3 статьи 224 НК РФ, их доходы от источников в Российской Федера­ции подлежат обложению нало­гом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ определено, что российские орга­низации, от которых или в резуль­тате отношений с которыми на­логоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физиче­ских лиц.

Указанные организации при­знаются налоговыми агентами.

Таким образом, при получении физлицами, в том числе не являю­щимися налоговыми резидентами, от организации доходов, подлежа­щих обложению, указанная орга­низация признается налоговым агентом. Следовательно, фирма обязана исполнять обязанности, предусмотренные статьями 226 и 230 НК РФ, как по исчислению, удержанию и уплате налога в бюд­жетную систему, так и по представ­лению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего нало­гового периода.

В соответствии с догово­ром фирма производит оп­лату услуг предприятию по организации общественно­го питания. Оплата самого питания производится ра­ботниками организации за счет собственных средств. Возникает ли у сотрудни­ков доход в натуральной форме в виде сумм оплаты работодателем услуг пред­приятия общепита?

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, по­лученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или иму­щественных прав, в том числе пи­тания в его интересах.

Выплата организацией вознаг­раждения предприятию общест­венного питания в соответствии с договором оказания услуг по организации питания не приводит к возникновению у сотрудников дохода в натуральной форме.

Выплата организацией вознаг­раждения предприятию общест­венного питания в соответствии с договором оказания услуг по организации питания не приводит к возникновению у сотрудников дохода в натуральной форме. Де­ло в том, что оплаты питания ор­ганизацией за своих сотрудников в данном случае не производится. Оснований для включения в налоговую базу сотрудников организации указанных сумм, представляющих собой возна­граждение предприятию общест­венного питания по договору ока­зания услуг, не имеется.

В соответствии с догово­ром займа денежные средства подлежат воз­врату физлицу с учетом индексации. Может ли ис­пользоваться ставка ре­финансирования Банка Рос­сии при расчете дохода, подлежащего обложению НДФЛ при возврате банком заемных средств?

Учитывая положения ста­тьи 41 НК РФ, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом – займодавцем, превыша­ющие выданную организации – заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) займодавца, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

В отношении указанного дохо­да пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

НК РФ не предусмотрено ис­пользование ставки рефинансиро­вания Банка России для опреде­ления налоговой базы по доходам, полученным физическим лицом по договору займа, заключенно­му с организацией, кроме случа­ев, указанных в статье 214.2.1 НК РФ.

Организация излишне удержала НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов от источников в Россий­ской Федерации, получен­ных сотрудником – нало­говым резидентом. Нало­говый статус работника не менялся. Каким образом вернуть НДФЛ?

Пунктом 2 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налоговыми резидентами РФ признаются физлица, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус определяет­ся работодателем на каждую дату выплаты дохода исходя из факти­ческого времени нахождения со­трудника на территории России.

При определении налогового статуса физического лица необ­ходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату по­лучения им дохода, в том числе начавшийся в одном и продолжа­ющийся в другом налоговом пе­риоде (календарном году).

В случае нахождения сотруд­ника организации в России более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет призна­ваться налоговым резидентом Рос­сийской Федерации. Его доходы от источников в нашей стране подле­жат обложению по ставке 13 про­центов.

В случае ошибочного удержа­ния работодателем налога на до­ходы физических лиц с доходов указанного сотрудника, суммы излишне удержанного налога под­лежат возврату организацией в со­ответствии с положениями пунк­та 1 статьи 231 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

Сотрудники организации направляются на длитель­ный период за границу. В чем отличие для целей обложения НДФЛ вознагра­ждения за выполнение тру­довых обязанностей на территории иностранного государства и среднего за­работка, гарантированно­го работнику при направ­лении в командировку (в данном случае загранич­ную)?

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) служебная командировка представляет собой поездку ра­ботника по распоряжению рабо­тодателя на определенный срок для выполнения служебного по­ручения вне места постоянной ра­боты.

В случае если организация на­правляет своих сотрудников за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения обязанностей, предусмотренных трудовыми до­говорами, фактическое место ра­боты находится в иностранном государстве. Учитывая указанное определение служебной команди­ровки, такие сотрудники не могут считаться находящимися в ко­мандировке.

Подпунктом 6 пункта 3 ста­тьи 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за рубежом, для целей налогообло­жения относится к доходам, полу­ченным от источников за предела­ми Российской Федерации.

При направлении сотрудни­ков организации на работу за границу на длительный период времени, когда они все свои обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполня­ют по месту работы в иностран­ном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на терри­тории иностранного государства. Такое вознаграждение относится к доходам, полученным от источ­ников за пределами Российской Федерации.

Если же сотрудник организа­ции находился в командировках, то есть неоднократно направлял­ся за пределы Российской Фе­дерации в соответствии со ста­тьей 166 ТК РФ для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, то в таком случае в период нахождения за пределами Российской Федера­ции организация выплачивает сотруднику сумму среднего за­работка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 ТК РФ.

Указанные выплаты среднего заработка во время нахождения в служебной командировке, произ­водимые российской организаци­ей, относятся к доходам от источ­ников в Российской Федерации.

Для некоторых работников филиала организации, рас­положенном в районе Край­него Севера, статьей 213 ТК РФ предусмотрены меди­цинские осмотры (обследо­вания) для определения их пригодности для выполне­ния поручаемой работы. Медицинские учреждения, находятся удаленно от ме­ста нахождения организа­ции-работодателя. Орга­низация принимает реше­ние оплачивать стоимость проезда до места проведе­ния медобследования и про­живание в месте его прове­дения. Подлежат ли эти суммы включению в налого­вую базу по НДФЛ работни­ков организации?

В соответствии со статьей 213 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в т. ч. на подзем­ных работах), а также на работах, связанных с движением транспор­та, проходят обязательные пред­варительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года – еже­годные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессио­нальных заболеваний. В соответ­ствии с медицинскими рекомен­дациями указанные работники проходят внеочередные медицин­ские осмотры (обследования).

Предусмотренные данной ста­тьей медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя.

Если лечебные учреждения, в которых проводятся медицин­ские обследования работников организации, расположены уда­ленно от места нахождения орга­низации – работодателя, оплата работодателем проезда и прожи­вания в месте проведения меди­цинских обследований не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников. Де­ло в том, что прохождение такого обследования является обязан­ностью каждого работника.

Сумма оплаты проезда работ­ников к месту проведения медосмотров и их проживания не облагается НДФЛ.

Таким образом, в указанном случае суммы оплаты организа­цией проезда к месту проведения медицинских обследований работ­ников и проживания в месте их проведения не подлежат обложе­нию НДФЛ.

Подлежат ли обложению НДФЛ по ставке 13 процен­тов доходы сотрудника организации – высококва­лифицированного специа­листа, получаемые им ча­стично от российской, а частично – от иностран­ной организации?

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ ставка НДФЛ установлена в размере 30 про­центов в отношении всех дохо­дов, получаемых физическими лицами, не являющимися нало­говыми резидентами Российской Федерации. Исключения состав­ляют только доходы, получаемые, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного спе­циалиста в соответствии с Феде­ральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливает­ся в размере 13 процентов.

Пунктом 1 статьи 13.2 Феде­рального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ предусмотрено, что в целях данного Федерального закона высококвалифицирован­ным специалистом признается иностранный гражданин, имею­щий опыт работы, навыки или до­стижения в конкретной области деятельности, если условия при­влечения его к трудовой деятель­ности в Российской Федерации предполагают получение им зара­ботной платы (вознаграждения) в размере не менее 2 млн рублей из расчета за один год (365 кален­дарных дней).

Для признания иностранца высококвалифициро­ванным специалистом необходимо наличие трудового или гражданско-правового догово­ра, в котором был бы указан раз­мер вознаграждения за осущест­вление деятельности в РФ не менее 2 млн рублей в год.

Таким образом, для признания иностранца высококвалифициро­ванным специалистом в данном случае необходимо наличие заклю­ченного таким лицом трудового или гражданско-правового догово­ра, в котором был бы указан раз­мер вознаграждения за осущест­вление деятельности в Российской Федерации не менее 2 млн рублей из расчета за один год.

Для целей уплаты НДФЛ поря­док выплаты вышеуказанного воз­награждения значения не имеет.

Таким образом, вознаграж­дение, получаемое сотрудником организации – высококвалифи­цированным специалистом за осуществление трудовой деятель­ности в Российской Федерации, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 процентов независимо от источника выплаты указанно­го вознаграждения.

Независимо от членства в профсоюзе сотрудникам организации профсоюз компенсирует стоимость санаторно-курортных пу­тевок. Подлежат ли суммы такого возмещения обло­жению НДФЛ?

От обложения НДФЛ, относят­ся суммы полной или частичной компенсации работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в свя­зи с выходом на пенсию по инва­лидности или по старости, инва­лидам, не работающим в данной организации, стоимости прио­бретаемых путевок, за исключе­нием туристских, на основании которых указанным лицам ока­зываются услуги санаторно-ку­рортными и оздоровительными организациями, находящими­ся на территории России. Те же правила действуют в отношении сумм компенсации стоимости пу­тевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании кото­рых указанным лицам оказыва­ются услуги российских санатор­но-курортных и оздоровительных организаций, предоставляемые, в частности, за счет средств орга­низаций.

Пунктом 31 статьи 217 НК РФ установлено, что от обложения НДФЛ освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в т. ч. материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов.

Таким образом, не нужно удер­живать НДФЛ с суммы компенса­ции, если расходы по такой ком­пенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к затратам, учитываемым при определении базы по налогу на прибыль орга­низаций. Также освобождаются от налогообложения суммы воз­мещения стоимости путевок, про­изводимого профсоюзным коми­тетом членам профсоюза за счет членских взносов.

Суммы возмещения стоимости путевок, производимого профсо­юзным комитетом сотрудникам организации, как являющимися, так и не являющимися членами профсоюза за счет средств, пе­речисляемых работодателем, не подпадают под действие пунктов 9 и 31 статьи 217 НК РФ. Соответ­ственно, указанные суммы подле­жат обложению НДФЛ в установ­ленном порядке.

Редакция журнала "Нормативные акты"