Скопировать ссылку
Условия предоставления отсрочки (или рассрочки)
Отсрочку и рассрочку предоставят в случае документального подтверждения следующих обстоятельств:
- получен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других форс-мажорных обстоятельств;
- не получено или задержано бюджетное финансирование или оплата выполненного государственного заказа;
- есть угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога;
- сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг;
- наличие условий, предусмотренных статьей 134 Закона от 27 ноября 2010 № 311-ФЗ (если требуется отсрочка (или рассрочка) по налогам, связанным с ведением внешнеторговой деятельности).
Важный момент: согласно пункту 3 статьи 62 и пункту 2 статьи 64 НК по налогу на прибыль, который уплачивается по консолидированной группе налогоплательщиков, отсрочка и рассрочка не предоставляются.
Нужно отметить, что отсрочку (и рассрочку) предоставят только на сумму, которая не превышает стоимость чистых активов организации. Это правило действует почти всегда. Его не применяют только в одном случае: когда отсрочку (и рассрочку) заявляют из-за неполученного бюджетного финансирования или просроченной оплаты от госзаказачика.
По налогам и взносам, а также пеням и штрафам, которые инспекция доначислила по результатам проверки, можно получить только рассрочку. Перед тем, как дать рассрочку, инспекция проверит, соблюдаются ли дополнительные условия, обозначенные в пункте 5.1 статьи 64 НК:
- доначисленная сумма не меньше 30 процентов и не больше 70 процентов от выручки организации за прошлый год;
- со дня создания организации прошло более года;
- организация не находится в стадии банкротства;
- организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
- сумма поступлений на счета организации за последние три месяца меньше разницы ее краткосрочных обязательств и доходов будущих периодов по данным последней бухгалтерской отчетности;
- организация обеспечила свои обязательства по уплате доначисленных сумм банковской гарантией.
Условия отказа в отсрочке (или рассрочке)
Отсрочку (или рассрочку) не предоставляют в следующих случаях, если:
- в отношении должностных лиц организации возбуждено уголовное дело по статьям 199, 199.1 или 199.2 УК;
- ведется производство по делу о налоговых правонарушениях;
- ведется производство по делу об административных правонарушениях, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах;
- ведется производство по делу о правонарушениях, связанных с уплатой налогов при перемещении товаров через таможенную границу России;
- уполномоченные ведомства предполагают, что предоставленная отсрочка (и рассрочка) может способствовать уходу от налогов;
- есть решение уполномоченного ведомства о прекращении ранее предоставленной отсрочки (и рассрочки) в связи с нарушением ее условий. Причем такое решение приняли в период, не превышающий трех лет до дня подачи организацией заявления о предоставлении очередной отсрочки (и рассрочки) по уплате налога.
Для отказа достаточно хотя бы одного из названых обстоятельств, более того, те решения, что уже приняты ранее, отменят.
Важный момент: в список тех, кому откажут в рассрочке (и отсрочке), входят налоговые агенты.
Процесс принятия решения об отсрочке (и рассрочке)
Отсрочку (и рассрочку) по налогам, пеням и штрафам, зачисляемым в федеральный бюджет, предоставляют на срок не более трех лет. А в региональные и местные бюджеты — не более года. Решение об отсрочке (и рассрочке) принимают уполномоченные органы:
- ФНС — по федеральным налогам и сборам, а также страховым взносам. Кроме госпошлины, налогов, которые платят на таможне, и регионального налога на прибыль;
- ФТС или уполномоченные ею таможенные органы — в отношении налогов к уплате при экспорте и импорте;
- Региональные управления ФНС — в отношении региональных и местных налогов;
- Ведомства и должностные лица, которые совершают юридически значимые действия, за которые взимают госпошлину;
- Ведомства, которые уполномочены региональным законодательством, — в отношении регионального налога на прибыль. Кроме того, они же принимают решение о предоставлении рассрочки в форме инвестиционного кредита.
Такие правила установлены статьей 63, пунктом 1 статьи 64 НК, пунктом 16 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683.
Сама процедура принятия решения о предоставлении отсрочки (и рассрочки) выглядит следующим образом:
ФНС принимает в течение 30 рабочих дней решение об отказе. Этот срок отсчитывают с даты, когда организация представит заявление и полный комплект документов. На этот период ФНС вправе принять решение о временном приостановлении уплаты налогов (в федеральный бюджет). В пятидневный срок с даты такого решения организация должна передать его копию в налоговую инспекцию по своему месту учета. Для рассрочки (и отсрочки) по уплате региональных и местных налогов решение принимают региональные управления ФНС по согласованию с финансовыми органами. Срок на принятие решения — 30 рабочих дней.
Важный момент: решение об отказе в предоставлении отсрочки (или рассрочки) организация может обжаловать в арбитражном суде.
Документы, необходимые для оформления отсрочки (и рассрочки)
Перечень документов, которые подтвердят наличие оснований для предоставления отсрочки (и рассрочки), зависит от конкретного основания, но основной пакет документов включает следующее:
- заявление;
- справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за шесть месяцев, предшествующих подаче заявления;
- справки банков о наличии у организации расчетных документов, помещенных в картотеку (об отсутствии таких документов);
- справки банков об остатках денежных средств на всех счетах, открытых организации;
- перечень контрагентов-дебиторов с суммами и сроками исполнения заключенных с ними договоров (к перечню нужно приложить копии указанных в нем договоров);
- обязательство организации о соблюдении условий, на которых принимают решение о предоставлении отсрочки (рассрочки);
- график погашения задолженности;
- документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки).
