Скопировать ссылкуЗа последний год в связи с повышением страховых взносов более полумиллиона индивидуальных предпринимателей приняли решение о закрытии бизнеса. Увеличилось и число споров, когда налоговые органы отказывают им в прекращении предпринимательской деятельности. В таких случаях ИП приходится обращаться в суд. Однако позиция судебных органов по данному вопросу неоднозначна. На основе анализа свежей судебной практики автор выявил обстоятельства, которые могут стать препятствием для прекращения деятельности в качестве ИП.
Что нужно для прекращения деятельности в качестве ИП
Для прекращения деятельности предприниматель должен представить в налоговый орган:
- заявление, заполненное по форме № Р26001;
- квитанцию об уплате государственной пошлины;
- документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР сведений, перечисленных в подп. 1–8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон № 27-ФЗ) и в ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее – Закон № 56-ФЗ).
Эти документы указаны в ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ).
Фрагмент документа
Страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице <...> следующие сведения:
- страховой номер индивидуального лицевого счета;
- фамилию, имя и отчество;
- дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;
- дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;
- периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;
- сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;
- другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;
- суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;
- периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.
Вместе со сведениями, предусмотренными настоящим пунктом, страхователь представляет сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.
Страхователь представляет сведения о включаемых в страховой стаж периодах работы и (или) иной деятельности, которые приобретены всеми работающими у него застрахованными лицами до их регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета, в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, представляют указанные сведения в том же порядке.
Фрагмент документа
Работодатель одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии формирует реестр застрахованных лиц. В указанном реестре должны содержаться следующие сведения:
- общая сумма перечисляемых средств, включающая в себя:
- а) сумму всех перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии застрахованных лиц;
- б) сумму всех уплачиваемых взносов работодателя (в случае их уплаты);
- номер платежного поручения и дата его исполнения;
- страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица;
- фамилия, имя и отчество каждого застрахованного лица;
- сумма перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица;
- сумма взносов работодателя, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного лица (в случае их уплаты).
Деятельность предпринимателя считается прекращенной с момента внесения соответствующей записи в ЕГРИП (единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей). Срок регистрации прекращения деятельности ИП составляет пять рабочих дней со дня подачи соответствующего пакета документов (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ).
Основания для отказа
Что сказано в законе
Предпринимателю будет отказано в прекращении деятельности в качестве ИП при наличии одного из оснований, перечисленных в Законе № 129-ФЗ:
- непредставление заявителем для государственной регистрации документов;
- представление документов в ненадлежащий регистрирующий орган;
- несоблюдение нотариальной формы представляемых документов в случаях, если такая форма обязательна в соответствии с федеральными законами;
- подписание неуполномоченным лицом заявления о государственной регистрации или заявления о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в едином государственном реестре юридических лиц;
- несоответствие сведений о документе, удостоверяющем личность гражданина Российской Федерации, указанных в заявлении о государственной регистрации, сведениям, полученным регистрирующим органом от органов, осуществляющих выдачу или замену таких документов;
- если в отношении индивидуального предпринимателя, являющегося управляющим юридического лица, имеется вступившее в силу постановление по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым указанному лицу назначено административное наказание в виде дисквалификации;
- при наличии у регистрирующего органа подтвержденной информации о недостоверности содержащихся в представленных в регистрирующий орган документах сведений.
Что на практике
Анализ судебной практики за 2013 год позволил выявить наиболее частые причины для отказа в прекращении предпринимательской деятельности, которые называли налоговые органы в своих решениях.
Мнение
В настоящее время предпринимателям не обязательно получать в ПФР документ о том, что он направлял в этот фонд перечисленные в подп. 1–8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ сведения. Такое послабление введено в действие Федеральным законом от 27.07.2010 № 227-ФЗ: если указанный документ не подан заявителем, сведения представляются по межведомственному запросу налогового органа территориальным органом ПФР в электронной форме.
Однако долгое время предпринимателям часто отказывали в прекращении деятельности в качестве ИП в связи с отсутствием этого документа из ПФР. И многие предприниматели не соглашались с таким решением, отстаивая свою позицию в судебном порядке. Некоторые споры дошли даже до Высшего Арбитражного Суда РФ. Самым громким судебным актом является определение ВАС РФ от 21.08.2013 № ВАС-11526/13 по делу № А04-5927/2012. Но все судебные инстанции поддержали налоговый орган. Рассмотрим суть спора подробнее.
Предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП. Инспекция в соответствии с подп. «а» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ отказала в удовлетворении заявления, поскольку в пакете представленных им документов не было подтверждения того, что в территориальный орган ПФР направлены сведения о прекращении предпринимательской деятельности. Тогда предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением, в котором просил сообщить об этом инспекторам ПФР. Но вновь получил отказ. Правомерность действий налогового органа подтвердил и суд.
Аргументы арбитров были следующими. Документ, подтверждающий представление указанных сведений в ПФР, является одним из оснований для принятия решения о госрегистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ). Однако в налоговый орган этот документ ИП не представил, ссылаясь на то, что ИФНС должен запросить его самостоятельно. Но соответствующие изменения вступили в силу уже после принятия спорного решения налогового органа. В данном деле ИП пришлось вновь подавать документы на прекращение деятельности уже по новым правилам.
Причина 1. Произвольная форма заявления
Предприниматели нередко подают заявление о прекращении деятельности в качестве ИП, составленное в произвольной форме. И неизменно получают отказ в удовлетворении запроса. Такой случай рассмотрен, например, в постановлении ФАС СевероКавказского округа от 15.08.2013 по делу № А32-36139/2012.
Обратите внимание: в случае подачи заявления по устаревшей форме в прекращении предпринимательской деятельности также будет отказано. В настоящее время применяется форма заявления, утвержденная приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@. Ранее действовавшая форма документа недействительна с момента признания утратившим силу постановления Правительства РФ от 19.06.2002 № 439, которым она была утверждена. При этом сам номер заявления остался прежним – № Р26001.
Причина 2. Задолженность по взносам, налогам и сборам
По общему правилу индивидуальный предприниматель, прежде чем обращаться в налоговый орган с заявлением о прекращении деятельности, должен рассчитаться по страховым взносам, налогам и сборам. Иначе ИФНС примет решение об отказе в прекращении деятельности в качестве ИП.
Стоит признать, что из этого правила есть исключение: если срок исковой давности для взыскания страховых взносов, налогов и сборов истек. Но, как показывает практика, доказать это достаточно сложно.
Какие риски несут долги перед контрагентами
Расчетов с контрагентами не избежать
Нередко индивидуальные предприниматели полагают, что в случае прекращения деятельности им не нужно будет погашать долги перед третьими лицами. Ведь если у предпринимателя отсутствует задолженность по налогам и сборам, ИФНС удовлетворит его заявление о прекращении деятельности. Однако даже в этой ситуации придется платить по долгам, которые признал сам предприниматель или решение о взыскании которых принято судом. И, как показывает практика, даже отсрочить исполнение обязательств будет затруднительно.
Возможен обеспечительный запрет
Представим такую ситуацию: индивидуальный предприниматель задолжал компании денежные средства и планирует прекратить свою деятельность. Во избежание негативных последствий компания обращается в суд с просьбой установить обеспечительные меры. По общему правилу такие меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если их непринятие может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю. Правда, контрагент должен доказать целесообразность их принятия документально. А сделать это сложно.
Тем не менее примеры, когда контрагентам все же удавалось получить судебный запрет на прекращение деятельности ИП, не единичны.
Предупредительные меры
Итак, судебная практика изобилует примерами отказов в прекращении предпринимательской деятельности. Избежать такого риска позволит несколько простых действий:
- проведите сверки по уплате налогов, сборов, страховых взносов;
- проверьте, чтобы комплект документов на прекращение деятельности, представляемый в ИФНС, был полным.
И не забывайте, что долги перед контрагентами, признанные самим предпринимателем или судом, все равно придется погашать, но уже в качестве физического лица.
Фрагмент документа