Отправить статью или инфоповод

Признаки трудовых отношений в договоре ГПХ: как не попасть на штраф

Признаки трудовых отношений в договоре ГПХ: как не попасть на штраф
Иллюстрация: Wayhome studio/Shutterstock

Компании нередко заключают с физлицами договоры гражданско-правового характера (ГПХ), чтобы избежать лишних налоговых отчислений. Но если ФНС увидит в таком сотрудничестве признаки трудовых отношений, то она превратит такой договор в трудовой, заставит уплатить все соответствующие налоги и взносы, а также выпишет штраф. Адвокат Анна Пасынкова объяснила, как не попасть под подозрения налоговой и снизить риск этих нежелательных последствий.

Зачастую организации основывают сотрудничество с физлицами на договоре гражданско-правового характера (ГПХ).

С точки зрения объема налоговой нагрузки договоры ГПХ обходятся организации выгоднее, так как с вознаграждений не выплачиваются взносы в государственные внебюджетные фонды (ФСС, ФФОМС, ПФ). Кроме того, ответственность организации перед физлицом по такому договору существенно урезана по сравнению с трудовым договором. В этой связи договоры ГПХ привлекают пристальное внимание надзорных и контролирующих госорганов, которые проводят проверки на предмет сокрытия под договором ГПХ фактических трудовых правоотношений с целью снижения налоговых обязательств.

Вопрос нивелирования налоговых рисков при заключении договора ГПХ давно набил оскомину корпоративным юристам.

Что же такое ГПХ, в чем его существенное отличие от трудового договора и какие риски он может повлечь? Давайте разбираться!

Особенности правоотношений, возникающих на основе договора ГПХ устанавливает Гражданский кодекс РФ (далее — ГК РФ).

К таким договорам относятся:

  • договор возмездного оказания услуг;
  • договор подряда;
  • договор перевозки;
  • агентский договор и прочее.
При этом, трудовые правоотношения работодателя и работника четко регламентированы Трудовым кодексом РФ (далее — ТК РФ).

Так, согласно статье 56 ТК РФ трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется:

  • предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции;
  • обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением;
  • своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.

А работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Более того, статья 15 ТК РФ содержит в себе прямой запрет на заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем.

Таким образом, законодатель разделяет гражданско-правовые и трудовые договоры и отношения, возникающие на их основе.

Рассмотрим основные отличия договора ГПХ от трудового договора:

Признак Договор ГПХ Трудовой договор
Стороны договора Заказчик и исполнитель/подрядчик/перевозчик (в зависимости от конкретного вида договора ГПХ)

Работодатель и работник
Предмет договора Конкретные действия или деятельность, как правило нацеленные на определенный результат Процесс труда, т.е. выполнение работником определенной трудовой функции
Исполнение договора лично Стороны могут согласовать условие о привлечении к исполнению договора других лиц (субисполнителей/субподрядчиков и так далее) Работник обязан выполнять трудовую функцию только лично
Условия оплаты Форма и порядок оплаты устанавливается по соглашению сторон. Размер, как правило, обусловлен конкретным объемом фактически оказанной услуги/выполненной работы Выплата работнику заработной платы производится не реже двух раз в месяц, ее размер гарантирован работнику и не ставится в зависимость от результата выполненной работы
Средства, необходимые для исполнения договора По соглашению сторон.
Как правило исполнитель/подрядчик оказывает услуги/выполняет работы на принадлежащем ему оборудовании, своими инструментами и иными средствами
Работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей
Соблюдение внутренних локальных нормативных актов Исполнитель/подрядчик не обязан соблюдать внутренние локальные нормативные акты работодателя, в том числе ПВТР Работник обязан соблюдать все внутренние локальные нормативные акты работодателя, в том числе ПВТР
Режим рабочего времени и времени отдыха Не регламентирован.
Исполнитель/подрядчик решает сам, когда ему работать, а когда отдыхать
Четко регламентирован
Место работы Не регламентировано.
Исполнитель/подрядчик решает сам, где ему работать
Четко указывается организация и/или обособленное структурное подразделение и его местонахождение
Социальные гарантии и компенсации Не предусмотрены. Работнику гарантировано:
— оплата периода временной нетрудоспособности;
— выплаты, связанные с материнством;
— обязательное пенсионное, мед. и соцстрахование;
— гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда

Соответственно, при выявлении в договоре ГПХ и в ходе его исполнения признаков, характерных для трудовых правоотношений, договор ГПХ переквалифицируется в трудовой, а организации доначисляются взносы в государственные внебюджетные фонды (ФСС, ФФОМС, ПФ) (вместе с пенями и штрафом).

Минтруд России в своем письме от 13 августа 2014 года № 17-3/В-383 прямо указывает:

«законодательство РФ допускает привлечение лиц к работе на основании договоров гражданско-правового характера только в случаях, если данные договоры фактически не регулируют трудовые отношения между работником и работодателем».

Согласно статье 19.1 ТК РФ:

«неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений».

То есть при решении вопроса о правовой природе договора (ГПХ или трудового) значение имеет не только формальный аспект (что написано в договоре), но и фактический процесс исполнения договора (регулярность и размер платежей, выплата одинакового размера вознаграждения вне зависимости от фактически выполненной работы/оказанной услуги, исполнение договора в местоположении организации-заказчика, применение при исполнении договора оборудования, инструментов и средств организации-заказчика и так далее).

Судебная практика сформировала аналогичные критерии рисков признания гражданско-правового договора трудовым в той или иной ситуации.

Указанная позиция также нашла отражение в определении Верховного суда РФ от 16 июня 2020 года № 304-ЭС20-8126 по делу № А03-23591/2018.

Таким образом, неисполнение предписаний закона может повлечь для организации следующие неблагоприятные последствия:

1. Административная ответственность.

В соответствии с частью 4 статьи 5.27 КоАП РФ:

«заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем, влечет наложение административного штрафа:

  • на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей;
  • на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 5 000 до 10 000 рублей;
  • на юридических лиц — от 50 000 до 100 000 рублей».

2. Признание гражданско-правовых отношений трудовыми со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей. Как следствие — доначисление всех неначисленных и невыплаченных взносов в государственные внебюджетные фонды (ФСС, ФФОМС, ПФ) вместе с пенями, а также социальных выплат и гарантий работнику, которые ему полагаются в рамках трудовых правоотношений (право на отпуск, выплаты в связи с нетрудоспособностью и так далее).

Вместе с тем, следует отметить, что в ТК РФ отсутствуют четкие критерии, позволяющие однозначно заявить о наличии/отсутствии трудовых правоотношений при заключении договора ГПХ.

В связи с чем рекомендуем исходить из необходимости исключения таких условий договора ГПХ, которые подпадают под признаки трудовых (смотрите таблицу).

Кроме того, во избежание противоречий и возможных претензий надзорных и контролирующих госорганов необходимо дифференцировать трудовые функции штатных работников и лиц, привлеченных на основании договора ГПХ. Для этого, исключите дублирование соответствующих функций в должностных инструкциях штатных работников и договорах ГПХ.

Обстоятельства каждого такого спора сугубо индивидуальны и, безусловно, требуют тщательного юридического анализа, однако соблюдение обозначенных в данной статье рекомендаций существенно снижает риск организации быть привлеченной к ответственности.

Если вы заметили опечатку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Подписывайтесь на наш
Подписывайтесь на наш
Закрыть
Автоматизация бухгалтерии
для любого бизнеса
Сервис «Моё дело» поможет вам автоматизировать
рутинные процессы, он всё сделает сам: рассчитает
налоги, создаст счета, заполнит декларации,
отправит в налоговую и фонды.
Просто попробуйте. Это бесплатно!
Попробовать бесплатно
Сообщить об опечатке
Текст, который будет отправлен в редакцию: