Скопировать ссылку
С точки зрения объема налоговой нагрузки договоры ГПХ обходятся организации выгоднее, так как с вознаграждений не выплачиваются взносы в государственные внебюджетные фонды (ФСС, ФФОМС, ПФ). Кроме того, ответственность организации перед физлицом по такому договору существенно урезана по сравнению с трудовым договором. В этой связи договоры ГПХ привлекают пристальное внимание надзорных и контролирующих госорганов, которые проводят проверки на предмет сокрытия под договором ГПХ фактических трудовых правоотношений с целью снижения налоговых обязательств.
Вопрос нивелирования налоговых рисков при заключении договора ГПХ давно набил оскомину корпоративным юристам.
Что же такое ГПХ, в чем его существенное отличие от трудового договора и какие риски он может повлечь? Давайте разбираться!
Особенности правоотношений, возникающих на основе договора ГПХ устанавливает Гражданский кодекс РФ (далее — ГК РФ).
К таким договорам относятся:
- договор возмездного оказания услуг;
- договор подряда;
- договор перевозки;
- агентский договор и прочее.
Так, согласно статье 56 ТК РФ трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется:
- предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции;
- обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением;
- своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату.
А работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Более того, статья 15 ТК РФ содержит в себе прямой запрет на заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем.
Таким образом, законодатель разделяет гражданско-правовые и трудовые договоры и отношения, возникающие на их основе.
Рассмотрим основные отличия договора ГПХ от трудового договора:
| Признак | Договор ГПХ | Трудовой договор |
| Стороны договора | Заказчик и исполнитель/подрядчик/перевозчик (в зависимости от конкретного вида договора ГПХ) | Работодатель и работник |
| Предмет договора | Конкретные действия или деятельность, как правило нацеленные на определенный результат | Процесс труда, т.е. выполнение работником определенной трудовой функции |
| Исполнение договора лично | Стороны могут согласовать условие о привлечении к исполнению договора других лиц (субисполнителей/субподрядчиков и так далее) | Работник обязан выполнять трудовую функцию только лично |
| Условия оплаты | Форма и порядок оплаты устанавливается по соглашению сторон. Размер, как правило, обусловлен конкретным объемом фактически оказанной услуги/выполненной работы | Выплата работнику заработной платы производится не реже двух раз в месяц, ее размер гарантирован работнику и не ставится в зависимость от результата выполненной работы |
| Средства, необходимые для исполнения договора | По соглашению сторон. Как правило исполнитель/подрядчик оказывает услуги/выполняет работы на принадлежащем ему оборудовании, своими инструментами и иными средствами | Работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей |
| Соблюдение внутренних локальных нормативных актов | Исполнитель/подрядчик не обязан соблюдать внутренние локальные нормативные акты работодателя, в том числе ПВТР | Работник обязан соблюдать все внутренние локальные нормативные акты работодателя, в том числе ПВТР |
| Режим рабочего времени и времени отдыха | Не регламентирован. Исполнитель/подрядчик решает сам, когда ему работать, а когда отдыхать | Четко регламентирован |
| Место работы | Не регламентировано. Исполнитель/подрядчик решает сам, где ему работать | Четко указывается организация и/или обособленное структурное подразделение и его местонахождение |
| Социальные гарантии и компенсации | Не предусмотрены. | Работнику гарантировано: — оплата периода временной нетрудоспособности; — выплаты, связанные с материнством; — обязательное пенсионное, мед. и соцстрахование; — гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда |
Соответственно, при выявлении в договоре ГПХ и в ходе его исполнения признаков, характерных для трудовых правоотношений, договор ГПХ переквалифицируется в трудовой, а организации доначисляются взносы в государственные внебюджетные фонды (ФСС, ФФОМС, ПФ) (вместе с пенями и штрафом).
Минтруд России в своем письме от 13 августа 2014 года № 17-3/В-383 прямо указывает:
«законодательство РФ допускает привлечение лиц к работе на основании договоров гражданско-правового характера только в случаях, если данные договоры фактически не регулируют трудовые отношения между работником и работодателем».
Согласно статье 19.1 ТК РФ:
«неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений».
То есть при решении вопроса о правовой природе договора (ГПХ или трудового) значение имеет не только формальный аспект (что написано в договоре), но и фактический процесс исполнения договора (регулярность и размер платежей, выплата одинакового размера вознаграждения вне зависимости от фактически выполненной работы/оказанной услуги, исполнение договора в местоположении организации-заказчика, применение при исполнении договора оборудования, инструментов и средств организации-заказчика и так далее).
Судебная практика сформировала аналогичные критерии рисков признания гражданско-правового договора трудовым в той или иной ситуации.
Указанная позиция также нашла отражение в определении Верховного суда РФ от 16 июня 2020 года № 304-ЭС20-8126 по делу № А03-23591/2018.
Таким образом, неисполнение предписаний закона может повлечь для организации следующие неблагоприятные последствия:
1. Административная ответственность.
В соответствии с частью 4 статьи 5.27 КоАП РФ:
«заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем, влечет наложение административного штрафа:
- на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей;
- на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от 5 000 до 10 000 рублей;
- на юридических лиц — от 50 000 до 100 000 рублей».
2. Признание гражданско-правовых отношений трудовыми со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей. Как следствие — доначисление всех неначисленных и невыплаченных взносов в государственные внебюджетные фонды (ФСС, ФФОМС, ПФ) вместе с пенями, а также социальных выплат и гарантий работнику, которые ему полагаются в рамках трудовых правоотношений (право на отпуск, выплаты в связи с нетрудоспособностью и так далее).
Вместе с тем, следует отметить, что в ТК РФ отсутствуют четкие критерии, позволяющие однозначно заявить о наличии/отсутствии трудовых правоотношений при заключении договора ГПХ.
В связи с чем рекомендуем исходить из необходимости исключения таких условий договора ГПХ, которые подпадают под признаки трудовых (смотрите таблицу).
Кроме того, во избежание противоречий и возможных претензий надзорных и контролирующих госорганов необходимо дифференцировать трудовые функции штатных работников и лиц, привлеченных на основании договора ГПХ. Для этого, исключите дублирование соответствующих функций в должностных инструкциях штатных работников и договорах ГПХ.
Обстоятельства каждого такого спора сугубо индивидуальны и, безусловно, требуют тщательного юридического анализа, однако соблюдение обозначенных в данной статье рекомендаций существенно снижает риск организации быть привлеченной к ответственности.
