Скопировать ссылку
За время существования нашей компании мы дважды сталкивались с ситуацией, когда были вынуждены простить долг контрагенту.
В первый раз эта необходимость возникла когда один из наших крупных клиентов объявил о невозможности выполнить свои обязательства, при этом магазины и сам бренд были выкуплены новым юридическим лицом. Сумма долга была небольшая, и так как мы были заинтересованы в продолжении сотрудничества, то договорились, что прощаем долг старому юридическому лицу и подписываем договор с новым.
Второй случай произошел когда наш официальный дилер в Беларуси объявил о предстоящем банкротстве, но не мог официально провести данную процедуру. Обязательства перед нами выполнить не смог, но мы прекрасно понимали, что если подадим в суд, то ничего не получим. Поэтому договорились о прощении долга и получении клиентской базы в данном регионе. Оставалось правильно провести эту процедуру без последствий с точки зрения налогового учета.
Прекращение обязательств сторон, в том числе прощение долга, регулируется нормами Главы 26 Гражданского кодекса РФ, где существуют четкие статьи, описывающие порядок действий компании.
Прощение долга нередко практикуется во взаимоотношениях между коммерческими организациями, и причины тому могут быть разные. Прощение долга полностью и безусловно освобождает должника от исполнения обязательств по конкретному договору. Сделка обязательно оформляется письменно, даже если кредитор действует в одностороннем порядке согласно пункту 2 статьи 415 ГК РФ путем направления уведомления должнику о намерении прекращения долга.
Однако в любом случае возникает несколько ключевых вопросов:
- Правомерно ли прощение долга в принципе? Экономическое обоснование сделки.
- В чем отличие прощения долга от дарения?
- Как оформить сделку?
- Налоговые последствия у кредитора.
- Налоговые последствия у должника.
Правомерность заключения соглашения о прощении долга
Прощение долга между хозяйствующими субъектами должно подчиняться запретам, установленным статьей 575 ГК РФ, пункт 4 которой не допускает дарение в отношениях между коммерческими организациями. Отношения кредитора и должника по прощению долга считаются дарением, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (пункт 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 года № 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств»).
Формально ГК РФ допускает прекращение обязательства (в том числе и по договору поставки, по договору займа) не только его исполнением (пункт 1 статьи 407 ГК РФ). Так, одним из оснований прекращения обязательства является прощение долга, при котором кредитор освобождает должника от возложенных на него обязательств. Прощение долга возможно только в случае, когда это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Иных ограничений положения ГК РФ о прощении долга не содержат.
Таким образом, для того чтобы обосновать правомерность прощения долга контрагенту, кредитору необходимо подтвердить экономическую обоснованность совершенной сделки, то есть показать взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между ним и должником. В качестве аргументов можно привести:
- получение кредитором суммы задолженности в «непрощенной» части без обращения в суд;
- предоставление должником значительных скидок кредитору при заключении новых сделок по поставке продукции;
- возможность продолжения перспективного экономического сотрудничества.
Для подтверждения сторонами размера задолженности, указываемого в соглашении (уведомлении) о прощении долга, целесообразно предварительно провести сверку расчетов.
К обстоятельствам, позволяющим списать долг, относятся:
- ликвидация юридического лица должника или кредитора;
- издание акта государственной власти либо органа местного самоуправления, не позволяющие должнику погасить свои обязательства;
- иные обстоятельства, препятствующие должнику погасить свои обязательства, возникшие после заключения того договора, по которому прощается долг.
Отличие прощения долга от дарения
Списание долга — всегда двусторонняя сделка, поскольку даже в случае направления кредитором уведомления о намерении простить долг необходимо согласие должника. Должник не выплачивает кредитору никаких комиссионных за списание долга. Если такое происходит, сделка признается недействительной, а выплаченные суммы учитываются в счет уплаты основной суммы долга. Прощается не только сумма задолженности по конкретному договору, но и суммы начисленных штрафных санкций за несвоевременное погашение обязательств.
Соглашение о списании долга содержит экономическое обоснование сделки.
Формы сделки по прощению долга
Гражданское законодательство не содержит специальных норм о форме сделки по прощению долга, поэтому сторонам следует руководствоваться общими нормами (статьи 158-165 ГК РФ).
На практике прощение долга оформляется заключением соответствующего соглашения, в котором должно быть определено:
- Дата и место совершения сделки.
- Полные наименования юридических лиц-участников сделки.
- Реквизиты кредитора и должника.
- Предмет соглашения.
- Сумма прощенной задолженности.
- Реквизиты договора, на основании которого возникла задолженность.
- Обстоятельства, позволяющие списать долг.
- Отсутствие возражений у сторон (в том числе копии решений учредителей об одобрении сделки).
- Экономическое обоснование выгоды кредитора от заключаемой сделки.
Налоговый учет у компании-кредитора
Списание «прощенной» дебиторской задолженности кредитору по любым договорам займа однозначно следует производить за счет чистой прибыли компании-кредитора. Сумма добровольно прощенной и списанной дебиторской задолженности должника перед кредитором не является безнадежным долгом в понимании пункта 2 статьи 266 НК РФ, следовательно, учесть убытки в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ не представляется возможным.
Для кредитора, применяющего метод начисления, прощение долга по оплате реализованных товаров не влечет корректировки выручки от их реализации, ранее признанной в целях налогообложения (пункты 1–3 статьи 271 НК РФ). Если же используется кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления налогоплательщику денег или имущества, то вопрос о корректировке также не возникает.
Прощение долга покупателю не влечет для кредитора каких-либо последствий по НДС, поскольку к моменту прощения долга налоговая база со стоимости отгруженных товаров уже была определена и оснований для корректировки исчисленной суммы НДС нет. Прощение долга также не попадает и под закрытый перечень случаев, при которых необходимо восстановить НДС. Арбитражная практика по вопросу восстановления НДС при прощении долга пока не сформировалась, что подтверждает отсутствие претензий со стороны налоговых органов.
Налоговый учет у компании-должника
Если должник применяет метод начисления, то при прощении долга порядок налогового учета расходов в виде стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) не корректируется, поскольку указанные расходы признаются независимо от факта оплаты (пункт 1 статьи 272 НК РФ).
После принятия к учету приобретенных по договору поставки товаров при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика покупатель вправе принять сумму НДС к вычету при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пункт 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ). Прощение долга не предполагает какой-либо корректировки суммы налогового вычета. Перечень случаев, при которых налогоплательщик обязан восстановить (полностью или частично) НДС, ранее правомерно принятый к вычету, приведен в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Данный перечень имеет закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по поставленному товару, при списании кредиторской задолженности перед поставщиком в случае прощения долга.
Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Выводы
Заключение соглашения о прощении долга правомерно при условии правильного оформления сделки и наличия экономического обоснования. В отношении НДС прощение долга нейтрально и не имеет налоговых последствий. Налог на прибыль фактически уплачивается обеими сторонами, поскольку у должника сумма прощенного долга признается в составе внереализационных доходов, а у кредитора не признается в составе расходов. Факт прощения долга за поставленные товары (работы, услуги) не ведет к корректировке выручки либо расходов по исходной состоявшейся сделке купли-продажи.
